амнистия капитала что такое
Выгоды и подводные камни амнистии капиталов
Первая амнистия капиталов – амнистия 1.0 – проводилась в России с 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г. (фактически до 31 декабря 2015 г., но затем срок был продлен еще на полгода). Первоначальный вариант амнистии требовал репатриации имущества, находящегося в странах, не обменивающихся информацией с Россией, но впоследствии требование о репатриации было отменено. Согласно заявлениям официальных лиц ФНС в прессе, в рамках первого этапа декларирования было подано порядка 7200 специальных деклараций, что не оправдало ожиданий законодателей (официальные итоги не раскрывались).
Довольно сложно оценить, много это или мало. Если сравнивать с общим числом налогоплательщиков, то, безусловно, очень мало. С другой стороны, наверное, правильно будет считать не всех россиян, а только имеющих существенные активы за рубежом, использующих иностранные корпоративные структуры и иностранные счета – это должны быть как минимум долларовые миллионеры, число которых, по различным неофициальным оценкам, составляет порядка 100 000–150 000 человек. Это и есть «целевая аудитория» амнистии.
Год назад по поручению президента первая амнистия капиталов была продлена на период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. Условия второго этапа декларирования повторяли условия первого этапа с некоторыми изменениями в пользу декларанта.
Так, в частности, амнистия 2.0 давала физлицам возможность добровольно задекларировать недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, счета в иностранных банках и контролируемые иностранные компании (КИК), что освобождало их от налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей, а также за неисполнение требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле в отношении указанных в декларации имущества (источников его приобретения), банковских счетов и КИК. Декларантом могло быть любое физлицо, ограничения в отношении гражданства и налогового резидентства отсутствовали. Эта амнистия распространяется на деяния, совершенные до 1 января 2018 г., за исключением нарушений валютного законодательства: по таким нарушениям амнистия покрывает период по дату подачи специальной декларации.
Путин продлил амнистию капитала на год
Кроме того, налогоплательщики освобождаются от взыскания налогов, связанных с приобретением, использованием либо распоряжением имуществом или КИК, а также с зачислением средств на иностранные счета, указанные в специальной декларации (за исключением налогов, подлежащих уплате в отношении прибыли и имущества КИК), если обязанность по уплате налога возникла до 1 января 2018 г.
Официальных данных по количеству поданных специальных деклараций в рамках амнистии 2.0 пока нет. Однако как юридическая фирма мы видим значительное увеличение интереса к декларированию со стороны наших клиентов.
В числе причин роста такого интереса мы можем назвать присоединение России к международному автоматическому обмену информацией о финансовых счетах, первый массив данных по которому был уже получен ФНС в конце 2018 г. Причем такой обмен предполагает получение Россией информации не только по личным счетам российских налоговых резидентов в иностранных банках, но и по счетам компаний, бенефициарами (контролирующими лицами) которых являются налоговые резиденты России. В условиях глобальной информационной прозрачности и международного сотрудничества в этой сфере сокрытие зарубежных активов легальным путем становится практически невозможным.
Амнистии 1.0 и 2.0 должны были снять психологический барьер, связанный с историческим недоверием граждан к российскому государству. Сегодня неизвестны случаи, когда ФНС нарушила бы свои обязательства в части режима конфиденциальности полученной по амнистии информации. Это важно: многие опасались вопросов со стороны правоохранительных органов, но первый и второй этапы амнистии пока не подтвердили эти опасения. Специальные декларации передаются на централизованное хранение в ФНС, а содержащиеся в них сведения составляют налоговую тайну. Другие госорганы не вправе получить к ним доступ, а специальная декларация и приложенные к ней документы могут быть истребованы только по запросу самого декларанта.
Предоставление гарантий не зависит от того, представлены ли декларантом сведения обо всех объектах, которые могут быть задекларированы по амнистии, или только об их части, как и от того, предоставлена ли декларантом информация об источниках приобретения декларируемого имущества.
Факт представления декларации, а также содержащиеся в ней сведения не могут быть использованы в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном или налоговом правонарушении. Они также не могут быть использованы в качестве доказательства в рамках таких дел, за исключением случая, когда декларант сам просит приобщить их. Но важно помнить, что подача специальной декларации освобождает от ответственности при условии, что на дату ее представления не возбуждено уголовное дело или не начато производство по делу об административном или налоговом правонарушении.
В числе факторов, способствующих принятию решения о раскрытии, стоит упомянуть также неблагоприятную международную обстановку, санкции, сложности, возникающие у российских клиентов иностранных банков, которые все чаще сталкиваются с требованиями этих банков подтвердить законность происхождения средств, зачисленных на их счета, а также выполнение обязанностей по декларированию счетов в России и уплате налогов в отношении активов, хранящихся на иностранных счетах. В итоге мы видим все больше стимулов для людей, десятилетиями скрывавших свои зарубежные активы, «узаконить» свои отношения с государством.
Однако у амнистии есть и свои подводные камни. По амнистии можно задекларировать лишь ограниченный перечень активов, куда не входят нематериальные активы, долговые обязательства, предметы искусства и наличные деньги. Нельзя задекларировать и имущество, уже не принадлежащее декларанту. Кроме того, амнистия не распространяется на такие популярные «предпринимательские» статьи УК, как мошенничество или легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем.
Последний день амнистии 2.0 – 28 февраля 2019 г., т. е. фактически осталось несколько дней. И, на наш взгляд, тем, кто в принципе решил воспользоваться амнистией, будет правильно сделать это сейчас, во вторую амнистию, по нашему мнению наиболее комфортную для налогоплательщиков.
Почему есть смысл поспешить? Как следует из заявления президента, условия третьей амнистии будут жестче, чем у второй. Дополнительными обязательными условиями будет перевод денежных средств в Россию с декларируемых счетов (чего не требовалось по амнистии 2.0), а в случае бизнеса – его регистрация в «районах с особыми правовыми условиями» (имеются в виду специальные административные районы – САРы). Кроме того, президент считает целесообразным освободить от НДФЛ прибыль КИК сроком на один год для физлиц, которые станут налоговыми резидентами России в 2019 г. И если перевод денежных средств с «амнистированных» счетов в Россию для многих будет приемлемым (к тому же российское законодательство никоим образом не запрещает перевод средств с российских счетов на иностранные счета, уведомления об открытии которых поданы в налоговые органы), то условие о редомициляции КИКов в САРы для большинства бенефициаров может оказаться нецелесообразным либо невыполнимым в силу отсутствия правовой возможности для такого действия в стране текущей регистрации КИКа.
Кроме того, практически все бенефициары – налоговые резиденты России свои КИКи уже задекларировали и соответствующим образом выстроили и оптимизировали бизнес-модели. Что-то вновь менять для многих, наверное, не будет иметь большого смысла.
Как сообщить в налоговую о своих иностранных счетах
Если сроки прошли, а штраф платить не хочется
В 2021 году этот материал не актуален
Под амнистию попадали нарушения валютного законодательства, совершенные до 1 января 2018 года. Если счет в иностранном банке вы открыли после этой даты, амнистия и не помогла бы.
С 1 января 2021 года резиденты обязаны предоставлять в налоговые органы сведения не только о деньгах, но и об иных финансовых активах, например акциях. Речь идет о счетах в банках и иных организациях финансового рынка за рубежом. Резиденты — это люди, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение года.
В 2017 году мы с супругой три месяца провели в Китае.
Чтобы пользоваться сайтом «Таобао» и мессенджером «Вичат», мы оформили дебетовые карты китайского банка. Перед российской налоговой мы о них не отчитывались: просто не знали, что надо. Узнали мы об этом только в мае 2018 года, когда все сроки давно прошли и нам уже грозили штрафы за опоздание.
Чтобы было проще разобраться с амнистией, сначала пара слов о том, кто и как должен отчитываться.
Счета в иностранных банках
Отчитаться и забыть не получится, на следующий год надо сообщить налоговой о движении денег по счету: сколько ушло и пришло, сколько было в начале года и сколько осталось в конце. Это надо сделать, даже если вы не пользовались счетом и вообще не приезжали в страну, где он открыт. Отчитаться надо до 1 июня года, следующего за отчетным.
За просрочку тоже штрафы: на первый раз — до 3 тысяч рублей, за повторное нарушение — до 20 тысяч. Штрафы совсем не теоретические: налоговая активно привлекает физлиц к ответственности, а суды охотно идут ей навстречу.
Свердловский суд согласился со штрафом на 2500 Р за непредставление отчета
А если налоговая не узнает о счете?
Скорее всего, узнает — рано или поздно. В 2016 году Россия присоединилась к международному соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией. С 2018 года ФНС получает информацию о банковских счетах и вкладах граждан за рубежом. Первый такой обмен между Россией и другими странами прошел в сентябре 2018 года.
Распоряжение правительства РФ об автоматическом обмене финансовой информациейPDF, 88 КБ
Сейчас Россия передает информацию в 62 страны, а получает — из 90. Соглашения о двусторонней передаче данных подписаны с Германией, Францией, Китаем, популярными офшорными зонами — Кипром, Белизом, Сейшелами, Британскими Виргинскими островами. Список постоянно пополняется.
Срок давности для нарушений, связанных с отчетностью об иностранных счетах, — два года. Но надеяться, что нужная страна не успеет вовремя сообщить о счетах, — затея рискованная. Скажем, если вы открыли счет в 2016 году, а ФНС узнает о нем в 2019, то вас не накажут за то, что вы о нем не сообщили. Но если счет не закрыт, то все это время вы должны были отчитываться о движении средств: и в 2017, и в 2018. За эту просрочку уже могут и оштрафовать.
Самый надежный способ избежать проблем с налоговой — уведомить ее об открытии счета и каждый год отчитываться о движении средств. А чтобы люди не боялись это делать, придумали отпущение финансовых грехов — амнистию капитала.
Что такое амнистия капитала
В законе нет понятия «амнистия капитала». Это народное определение того, что юристы называют «добровольным декларированием физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках».
Изначально амнистию капитала ввели, чтобы граждане легализовали активы, не опасаясь штрафов за то, что не сделали этого раньше. Но она действует и для счетов в иностранных банках. Это выглядит так: человек приходит в налоговую, бьет челом, сообщает об активах и счетах в других странах и избегает административной ответственности за нарушение валютного законодательства.
Бить челом можно не всегда, а только когда государство разрешает. Первый этап амнистии капитала проходил с 1 июля 2015 по 30 июня 2016 года. Сейчас проходит второй — с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года. Третий этап будет проходить с 1 июня 2019 по 29 февраля 2020 года.
Амнистия капитала распространяется не на все, а только на определенные активы и имущество:
Амнистия не распространяется на ежегодные отчеты о движении средств. Налоговая простит, что вы вовремя не сообщили об открытии счета, но за опоздание с отчетом все равно имеет право оштрафовать.
Когда амнистия капитала не поможет
Под амнистию попадают прегрешения, совершенные до 1 января 2018 года. Если счет в иностранном банке вы открыли после этой даты, амнистия не поможет.
В декларации необходимо заполнить титульный лист и те листы, где содержится информация о декларируемых активах или имуществе. Нумеровать и сдавать в ФНС пустые листы не нужно.
Вот основные моменты, на которые стоит обратить внимание:
Специальной декларации достаточно, чтобы стать участником амнистии капитала. Закон не обязывает подтверждать представленную информацию. Но по желанию к декларации можно приложить подтверждающие документы. Так у налоговой будет меньше поводов к вам придраться.
Главная проблема с подтверждающими документами — язык. Так как речь идет о счетах в иностранных банках, подтверждающие документы — это обычно выписка со счета или договор о его открытии. Иностранные банки выдают их на своем языке, а нести в налоговую надо на русском. Поэтому сначала нужно все перевести и заверить у нотариуса.
Чем реже язык, тем дороже перевод и тем сложнее найти нотариуса, который готов его заверить.
Инспектор сказал, что уведомление освободит нас от штрафов за то, что мы пропустили сроки. Но я не уверен, что он прав: раз мы подаем специальную декларацию, то налоговая и так узнает о наших иностранных счетах. А штрафы нам не грозят, потому что мы попадаем под амнистию. Судебной практики на эту тему я не нашел, но на всякий случай мы решили прислушаться к совету инспектора. Хуже от этого не стало.
Специальную декларацию можно подать в ФНС двумя способами:
В отличие от уведомления об открытии счета и отчетов о движении средств, специальную декларацию нельзя подать по почте или на сайте ФНС через личный кабинет налогоплательщика.
Мы подавали специальные декларации в Москве. Вот две инспекции, где их точно принимают:
Амнистия капитала на практике
С собой супругу попросили принести кучу бумаг:
Что это за документы и почему загранпаспорта оказалось мало, мы не поняли.
После нескольких звонков инспектору и объяснительных писем, отправленных через личный кабинет налогоплательщика, вопросы к супруге отпали. Налоговая признала, что нарушения попадают под амнистию, и не стала штрафовать.
Через четыре месяца после подачи декларации приглашение в налоговую пришло и мне: вызывали для составления протокола об административном правонарушении.
Что в итоге
Наш с супругой опыт показал, что амнистия капитала работает: нам простили и то, что мы не сообщили в налоговую об открытии счетов, и то, что пропустили срок подачи отчета о движении средств. Но с налоговой пришлось пообщаться.
Вот так выглядит алгоритм, которого стоит придерживаться при открытии или закрытии счета в иностранном банке:
Ха, это у вас очень вежливая налоговая. В Москве, например, ИФНС №43 в ответ на обращения через электронный кабинет налогоплательщика присылают отписки, при личном обращении отказываются принимать и хамят. При видеосъёмке их поведения натурально убегают.
Жесть. Читаю и очень радуюсь валютной либерализации в Украине с 7 февраля 2019 — можно открывать сколько угодно банковских счетов и налоговую об этом уведомлять не нужно. Впрочем и раньше не слышал о проблемах с этим. Также до 50 000 евро в год на человека можно инвестировать зарубеж без лишней бюрократии.
А вот как обстоит дело, допустим, со счетом Pay Pal и подобными?
Это всё относится к счетам и вкладам в банках. А PayPal это не банк, а «небанковская кредитная организация», и, соответственно, банковских счетов или вкладов в нем никаких нет. Кроме того, PayPal — российская компания (так что они уже кого надо обо всех ваших деньгах уведомили ;).
Я для себя решил, что мы ведём себя как дурные хомячки. Что нам скажут, то покорно и выполняем. ПТН ПНХ. И только после этого для меня государство Российское будет достойно отчётов и налогов. А то денюжки автора пошли на производство дворцов и ракет.
Интересно, IBAN в иностранных платёжных системах является признаком банковского счёта? Ведь я не приезжал и ничего не подписывал.
Andy, Я знаю, но его открывают по любому поводу. Иной раз автоматически. У них там нет в головах вот этой репрессивной действительности. Поэтому и открывают IBAN’ы. Но налоговая очень немногословна относительно всяких электронных кошельков. Счёта полноценного у меня нет.
Andy, А можно пруф? Потому что это ваше ИМХО, коего в интернете завались. Есть и диаметрально противоположное.
Антон, да, является. «Я ничего не подписывал» это типичный ответ недоумевающего клиента когда его российский банк запрашивает несуществующий «договор открытия банковского счета» с посылающей стороной.
Интересно как узнать что налоговая в курсе что ты не налоговый резидент?
Антон, в таком случае надо оповестить посылающую сторону, заявлением об изменении адреса, они направят в налоговую своей страны отчет об изменении статуса налогового резидента, и перестанут посылать автоотчеты в ФНС РФ.
Andy, А как иностранное государство будет определять, что ты перестал быть резидентом РФ или уже нерезидент? Обычно это просят указывать при оформлении нового счёта. Но если он уже давно открыт? Тогда традиционно отправят на тебя в РФ автоотчёт. Поэтому лучше оповестить ФНС в свободной форме с указанием штампов в паспорте о въезде/выезде.
Mikhail, никак, она не в курсе. ФНС не требует уведомлений об изменении статуса налогового резидентства.
Скажите, а нужно ли сообщать налоговой о счёте у иностранного брокера?
Я вот не понимаю, как мне быть. Несколько лет назад учился в Китае, тоже открывал дебетовую карту. По сути, под амнистию попадаю, но никаких документов об открытии счета, да и самой карты китайского банка уже не осталось. Как уведомлять налоговую и что для этого нужно, я, если честно, не понимаю.
Zhenya, когда учился, то там и находился? Значит не был валютным резидентом РФ и не попадал под требования декларировать. Ну а счет уже закрыли наверно по неактивности. Когда у меня был китайский коммерческий счет там надо было раз в 6 месяцев какие то операции проводить иначе его переводили в статус мертвеца.
Уехал работать в Австралию в ноябре, где-то в сентябре открыл счет в австралийском банке. Должен ли я подавать что-либо, если я собираюсь пробыть здесь не меньше года? Из статья этот вопрос не понятен
Инга,
Отчеты подаём, чтобы избежать ответственности. Ответственность предусмотрена только в отношении тех лет, в которых являлись налоговым резидентом. Если с рождения до 2018 года не являлись резидентом, а в 2018 вдруг стали, то придется подать и уведомление и отчет
То же касается и спец.декларации. Если не исполнили обязанность в срок в отношении периода, в котором являлись резидентом, можно избежать ответственности, подав спецдекларацию
Viktoria, спасибо большое 😊
Миша, спасибо! Теперь более менее понятно).
А календарный год это с января по декабрь?
То есть, если я в 2018 году отсутствовал 2 месяца и в 2019 4 месяца, то все равно ещё резидент?
расскажите лучше зачем кассы ТСЖ, которое принимает все через банк?
Читала, что если есть постоянная регистрация в РФ, то гражданин является налоговым резидентом. Кто-нибудь сталкивался с таким толкованим?
Что такое амнистия капиталов. Объясняем простыми словами
Часто бизнесменам проще вести свой бизнес и иметь счета в так называемых офшорах: государствах, где их доходы не облагаются налогами (или взимаются по низкой налоговой ставке), а также соблюдается анонимность. Когда их родные государства хотят пополнить бюджет или вывести бизнес из тени в легальное юридическое поле, они объявляют амнистию капиталов.
Она предполагает, что бизнесмены задекларируют скрываемое имущество и зарегистрируют свои компании на родине. Взамен их освободят от последствий: например, простят неуплаченные налоги или избавят от административной/уголовной ответственности за нарушения закона. Это, правда, не распространяется на доходы, полученные преступным путём.
Счета и бизнес российских предпринимателей после введения Западом санкций в отношении России оказались под угрозой, и государство объявило о возможности амнистии капиталов. С 2015 года прошли уже три волны амнистии, были созданы специальные административные районы (САР) на острове Русский Приморской области и острове Октябрьский Калининградской области — российские «офшоры» со специальными условиями для ведения бизнеса.
Пример употребления на «Секрете»
«Именно изъяны национальной юрисдикции, надо признать это, недостаточность гарантий защиты частной собственности вынудили многих предпринимателей регистрировать свои активы за рубежом и выводить эти активы. Мы с коллегами считаем, что ещё на один год как минимум можно продлить амнистию капитала для тех граждан, которые переводят свои деньги в Россию, также регистрируют свой бизнес в районах с особыми правовыми условиями».
Впервые амнистию капиталов объявили в послевоенные годы в Европе: считается, что впервые она была реализована в Швейцарии, когда амнистировали капиталы Третьего рейха — это укрепило банковскую систему страны.
Критика
Российская амнистия капиталов столкнулась с серьёзными препятствиями.
Во-вторых, российские офшоры не пользуются популярностью у бизнесменов: список стран, откуда можно туда перевестись, ограничен, нет инфраструктуры и возможностей для ведения бизнеса на этих островах, а информация о владельцах компаний является публичной.
Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?
Налоговые органы уверены, что новая волна амнистии будет куда масштабнее и даст более впечатляющий эффект. Такие расчеты небезосновательны: реальные перспективы запуска автоматического обмена информацией сделают тайное явным, а угроза попадания в санкционные списки и заморозки средств на иностранных счетах побуждают вернуть капиталы в Россию. Возможность сделать это без налогов подкупает.
Пример показывают и миллиардеры из «списков» Forbes. Алишер Усманов перевел ключевые компании «МегаФон» и «Металлоинвест» в российские холдинговые компании; Геннадий Тимченко перешел с иностранной структуры владения компанией ООО «Волга Групп» на личное участие; под российскую юрисдикцию перевели активы Роман Абрамович (24% ОАО «Первый канал»); Виктор Вексельберг (компании «Акадо», «Ренова», «Оргсинтез» и «Аэропорты регионов»); Михаил Прохоров (59,27% ПАО «Квадр»); Алексей Мордашов (ПАО «Силовые Машины»). Список можно продолжать.
Итак. Вопрос: сообщать ли о своих активах за границей в рамках амнистии 2018?
Напомним, в рамках программы амнистии (слово это потом убрано из названия закона, но прочно вошло в употребление) сообщить можно о следующих иностранных активах:
А) недвижимом имуществе, транспортных средствах, ином имуществе;
В) акциях, долях в компаниях, ценных бумагах;
С) банковских счетах и денежных средствах на них;
Важно! Подача декларации в рамках первого этапа амнистии не лишает возможности подать декларацию в рамках второй волны. Однако в рамках самого второго этапа подать декларацию можно только один раз.
Замечание 1
Условия амнистии действуют независимо от факта возвращения из-за границы движимого имущества (денежных средств на иностранных счетах, акций, облигаций и иных ценных бумаг) в Россию. Под «амнистируемые» активы по-прежнему прямо не подпадают наличные денежные средства, объекты интеллектуальной собственности, драгоценные металлы, права требования, уже реализованное имущество.
Помимо самого имущества и КИК, в специальной декларации допустимо в свободной форме описать способы и механизм формирования источников его приобретения. Новая редакция закона об амнистии от 19.02.2018 г. прямо указывает, что под информацией об источниках формирования имущества и КИК понимаются сведения о:
сделках, операциях, иных действиях по отчуждению, приобретению и/или ликвидации имущества, имущественных прав, иностранных структур без образования юридического лица, в том числе по получению активов контролируемых иностранных компаний;
совокупности таких последовательных сделок, операций и иных действий (подробнее в сноске № 1).
В таком случае гарантии распространяются на перечисленные сделки и операции, в том числе по формированию активов КИК.
Иными словами, можно сообщить, посредством каких операций денежные средства были саккумулированы в КИК, указав реквизиты всех компаний, данные причастных физических лиц (например, наемных директоров). Это позволит освободить этих физических лиц от уголовной ответственности за неуплату налогов, возникшую в связи с тем самым накоплением иностранных активов, и компании от налоговой ответственности по ряду правонарушений (см. ниже).
Замечание 2
Законодатель дает возможность задекларировать также банковские счета, открытые до 01 января 2018г., но закрытые на момент подачи специальной декларации. В рамках первого этапа закрытые счета под амнистию не попадали.
Это значимый бонус, поскольку со времен первого этапа амнистии срок давности привлечения к административной ответственности за валютные правонарушения увеличился до 2-х лет, а суммы штрафов существенно повысились.
Замечание 3
взыскания налогов, обязанность по уплате которых возникла до начала 2018 г. в результате совершения операций по выводу активов за границу, в том числе денежных средств на счета КИК;
налоговой ответственности в связи с неуплатой налогов в рамках таких операций.
Замечание 4
Особо важное: освобождение от взыскания налога не распространяется на обязанность физических и юридических лиц по уплате налогов в отношении нераспределенной прибыли и/или имущества КИК (пп. 2. п. 2.1 ст. 45 Закона)
Напомним, что с 2015 года есть обязанность уплачивать налог в России с нераспределенной прибыли КИК, если соблюдаются два условия:
После подачи специальной декларации в рамках амнистии необходимо будет в дальнейшем ежегодно подавать уведомления о КИК и уплачивать налог с ее нераспределенной прибыли.
К слову, штраф за неуплату НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК взимается только с 2020 г. (за неуплату налога с нераспределенной прибыли КИК за 2018 г.)
Сама процедура добровольного декларирования весьма специфична. Необходимо заполнить специальную декларацию с указанием имеющегося имущества и подтверждающих документов (конечно, переведенных на русский язык). Также можно описать цепочку сделок, операций по формированию имущества и активов КИК, а также задействованных физических и юридических лиц.
Далее эта декларация попадает в специальное хранилище ФНС России. Да-да, именно централизованное хранилище, вероятно недоступное местным инспекторам. Хранится эта декларация до тех пор, пока не понадобится самому подателю.
Замечание 5
Теперь специальная декларация может быть подана в любую территориальную налоговую инспекцию по выбору декларанта либо напрямую в ФНС России.
Такая возможность выглядит заманчивой, ведь теперь не обязательно «посвящать» инспектора «своей» инспекции.
НО! если Вы хотите задекларировать также информацию о КИК и избежать уплаты штрафов за несвоевременное уведомление о ней, то декларацию необходимо подавать в ИФНС по своему месту жительства. Это обусловлено тем, что именно туда предоставляются уведомления по КИК. Чтобы Ваша территориальная ИФНС не привлекла Вас к административной или налоговой ответственности за непредставление указанных документов, она должна знать о факте подачи Вами декларации в рамках амнистии.
Замечание 6
И все-таки, что насчет конфиденциальности: сам по себе факт собственноручного доноса на себя под обещание «мы будем это хранить, но не будем читать, пока сами на тебя ничего не накопаем» в рамках первой волны амнистии вызывал скептическую усмешку. безусловно это повлияло на результаты первого этапа амнистии. Но теперь налоговые органы считают, что вопрос доверия так остро больше не стоит. Справедливости ради отметим, что случаев обнародования сведений ранее представленных деклараций неизвестно.
Далее вопрос, зачем Вам эта самая декларация и от чего она защищает?
Если в отношении физического лица начнется расследование по одному из правонарушений, он может избежать ответственности, заявив: «А я об этом рассказывал!». И если человек был честен и записал все, что затем нашли в ходе своего расследования проверяющие любого профиля, он избежит наказания (подробнее в сноске № 2).
В остальных случаях декларации пополнят государственный архив и, возможно, спустя десятилетия будут рассекречены вместе с планами каких-нибудь дипломатических операций.
Важно, что в рамках второго этапа амнистии освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности по налоговым правонарушениям и преступлениям действует в случае их совершения до 1 января 2018 года. Налоговое освобождение не предоставляется в отношении налоговых нарушений за 2017 г., налоговые декларации по которым подаются в 2018 г., поскольку налоговое правонарушение считается совершенным в момент подачи налоговой декларации. В отношении валютных правонарушений декларанты освобождаются от ответственности по незаконным валютным операциям и/ или незаконному зачислению денежных средств, совершенным вплоть до даты подачи декларации.
Кроме того, чтобы индульгенция заработала на момент подачи декларации не должно быть:
Замечание 7
Подача декларации по-быстрому в случае начала таких мероприятий после 1 марта 2018 года не спасет от ответственности.
Но полное торжество безнаказанности не наступит. Ответственности удастся избежать по строго ограниченному перечню составов преступлений, административных нарушений или нарушений валютного законодательства. В основном они связаны с уклонением от уплаты налогов. А вот по коррупционным составам и, что особенно важно, по составам в связи с незаконным выводом средств заграницу (т.н. легализация) освобождение не предусмотрено (см. сноску № 3).
А теперь самое неочевидное. Взглянем на схему ниже. На ней приведена одна из типичных схем запуска модели использования иностранной компании в российском бизнесе.
Для того, чтобы инокомпания могла получать от своего российского партнера дивиденды (под пониженную ставку налога), выплачивать проценты или роялти (уменьшающие базу по налогу на прибыль), ей необходимо, соответственно, вложить средства в уставный капитал российской дочки, передать денежные средства взаймы либо передать права пользования интеллектуальной собственностью (которые для начала надо купить). Спрашивается, где «полочная» компания, зарегистрированная, например, на Кипре, средства эти взяла? Правильно. В разное время они там «осели» через вывод средств из бизнеса-донора через «однодневки», с чем так усиленно несколько лет борется ФНС в тесном взаимодействии с мега-регулятором ЦБ.
Далее за счет «пассивных» доходов из России инокомпания получила прибыль. Игра стоит свеч только в том случае, если налогообложение такой прибыли существенно меньше, чем в России. На Кипре ставка налога 12,5 %, но, как правило, за счет перевода бОльшей части прибыли в Оффшоры, налогообложение и того меньше.
Это значит, что оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ нет.
Однако, мы забегаем вперед. Давайте все же перечислим все неправомерные действия, представленные на схеме.
Сначала со стороны собственника-бенефициара как физического лица.
Уклонение от уплаты налога ООО «Завод» в момент вывода средств через однодневки (ст.199 УК);
Уклонение от уплаты налогов ООО «Завод» в момент занижения базы по налогу на прибыль в момент вывода средств в виде процентов и роялти (ст. 199 УК)
Неуплата НДФЛ 13 % с нераспределенной прибыли КИК за 2015-2017 гг., если ее размер превышал закрепленные лимиты.
Замечание 8
Подача специальной декларации дает физическому лицу право получить освобождение от ответственности по перечисленным правонарушениям.
Однако, если «Завод» выводил через «однодневки» средства и на иные нужды, то сам факт «чистосердечного признания» бенефициара с упоминанием «Завода» может побудить провести налоговую проверку и доначислить налоги с необоснованных затрат. Соответственно, и оснований для освобождения физического лица от уголовной ответственности по этим суммам уже не будет.
«Заводик», как минимум, дважды совершил налоговое правонарушение по ст. 122 Налогового кодекса:
Занижение налоговой базы в связи с использованием «ах, каких контрагентов»;
Занижение налоговой базы в связи выплатой процентов или роялти.
Замечание 9
«Завод» не будет нести налоговую ответственность, если в декларации будет указано, что он участвовал в цепочке операций по «выводу» средств в Инокомпанию.
Еще раз подчеркнем, что только по этим операциям и только в сумме, которая предназначалась КИК. В остальной части ответственности не избежать. Кроме того, появятся железобетонные основания для увеличения штрафа до 40 % за умышленность.
Взгляните на текущее состояние своего бизнеса. А модель, в которой был засвечен первоначальный вывод средств сейчас используется? В каком виде? Возможно в текущей обстановке и вовсе нет поводов для выявления признаков вывода или легализации денежных средств. В этом случае чрезмерная откровенность будет излишня.
Взвесьте реальную потребность в сохранении конфиденциальности владения бизнесом.
Для обеспечения безопасности активов вашу типичную модель взаимодействия инокомпании и российского сегмента можно видоизменить. Во-первых, разделив инструменты защиты активов и налоговой оптимизации. Во-вторых, в сегменте защиты активов реализовав механизмы, которые не дадут оснований налоговым органам и банкам к раскрытию истинных бенефициаров инокомпании, или, попросту говоря, можно смоделировать ситуацию так, что вопроса «а чье это?» ни у кого не возникнет.
Переосмыслите выгоды от использования преимуществ англо-саксонского права. Можем ли мы внедрить механизмы скрытого владения бизнесом российскими средствами (а они есть. и очень нетривиальные) взамен использования инокомпании?
Закон не требует ликвидации иностранных компаний. Он допускает их сохранение при одновременном упразднении номинальных акционеров. Можем ли мы использовать инокомпании в открытом владении?
И даже если чаша весов склонится в сторону подачи спец.декларации и вы планируете полный отказ от иностранного сектора, то на этом ваша неопределенность не заканчивается.
Во-первых, нужно решить что именно попадет в декларацию по амнистии.
А, во-вторых, в ограниченный период времени вам предстоит принять решение и о корректировке российской части бизнеса, выжав максимум из законных инструментов налоговой оптимизации и обеспечив при этом его имущественную безопасность, сохраняя при этом владельческий контроль.
*СНОСКИ ДЛЯ ДОТОШНЫХ:
Далее юридическое подтверждение основных доводов статьи:
Ссылка № 1. О чем можно сообщить.
Закон предлагает фактическим и номинальным владельцам имущества осуществить добровольное декларирование следующего имущества и счетов в банках (п. 1 ст. 3 Закона № 140-ФЗ в редакции Закона № 33-ФЗ от 19.02.2018 г.):
1) имущества, собственниками или фактическими владельцами которого они являются на дату представления декларации, а именно:
земельных участках и иных объектов недвижимости (в декларации указывается наименование, рег. №, доля в собственности, адрес);
транспортных средств (в декларации указывается наименование, рег. №, адрес регистрации ТС);
ценных бумаг, в том числе акций, долях участия (паях) в российских и (или) иностранных организаций (наименование, рег. №, ИНН, адрес регистрации организации, в которой участвует физическое лицо и (или) выпустившей ценные бумаги; доля участия, количество и номинальная стоимость ценных бумаг);
Также физическое лицо раскрывает в декларации сведения о том, является он фактическим или номинальным владельцем. В последнем случае указываются реквизиты договора номинального владения.
Если декларант является фактическим владельцем, то к декларации прикладывает нотариально заверенные копии каждого из договоров номинального владения имуществом (пп. 1 п. 5 ст. 3 Закона).
2) контролируемых иностранных компаний и иностранной структуры без образования юридического лица, в отношении которых они являются контролирующими лицами по основаниям, не связанным с прямым участием в этих компаниях (в частности, являются бенефициарными владельцами КИК) (в декларации указывается рег. №, ИНН, адрес иностранной компании и основания для признания ее КИК);
При указании декларантом сведений об участии в российских и (или) иностранных компаниях, а также о КИК, гарантии по освобождению от ответственности предоставляются в пределах стоимости активов организаций (КИК) по состоянию на дату представления декларации (п. 10 ст. 4 Закона № 140-ФЗ);
3) счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ, в том числе закрытых на дату представления декларации, об открытии и изменении реквизитов которых они обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета по Закону о валютном регулировании.
4) счетов (вкладов) в банках, в отношении которых они признаются бенефициарными владельцами по Закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. », с описанием основания для признания их бенефициарными владельцами. Кроме того, важно иметь ввиду, что физические лица вправе (п. 6 ст. 3 Закона):
раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) имущества и денежных средств, зачисленных на счета, указанные в декларации;
Согласно п. 94 раздела XIV Приложения № 2 Закона № 140-ФЗ:
При раскрытии информации о способах и механизмах формирования источников приобретения имущества и (или) контролируемых иностранных компаний на листе И декларации могут быть указаны:
сделки, операции и (или) иные действия (включая совокупность последовательных сделок, операций и (или) иных действий, в том числе действий по отчуждению, приобретению и (или) ликвидации имущества, имущественных прав, иностранных структур без образования юридического лица), в результате или в процессе совершения которых было получено (сформировано) имущество (в том числе активы контролируемых иностранных компаний), информация о котором содержится в декларации.
То есть физические лица могут в декларации не только указать конкретное имущество, КИК и счета, но еще указать отдельно цепочки операций (сделки) по приобретению имущества и активов КИК, перечислению денежных средств на счета, информация о которых содержится в декларации. В таком случае все гарантии, предоставляемые декларанту, будут распространяться и на эти связанные с ними операции.
В законе разъяснено, что под использованием имущества в виде акций, долей в российских и (или) иностранных компаниях, собственником или фактическим владельцем которых является декларант, а также использованием КИК понимаются операции по приобретению и распоряжению активами указанных организаций (КИК) (п 1.1. ст. 4 Закона № 140-ФЗ).
представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации.
Условия амнистии действуют независимо от факта возвращения движимого имущества в Россию из этих стран (статья 6 Закона). Таким образом, российские владельцы или контролирующие лица при амнистии офшорных компаний и денежных средств на их счетах, не обязаны переводить денежные средства с их счетов на российские счета или акции (облигации) с офшорных компаний на территорию России, но только при условии продолжения ведения ими деятельности. В случае ликвидации КИК денежные средства должны быть возвращены на российские счета, так как перевод денежных средств ликвидированной КИК на зарубежные счета признается незаконной валютной операцией.
Ссылка № 2. О том, как избежать уголовной ответственности.
Механизм освобождения от уголовной ответственности.
Лицо представляет в установленный срок специальную декларацию об активах, счетах и связанных с ними операциях до возбуждения в отношении него уголовного дела (см. ниже Обязательное требование для целей освобождения от перечисленных видов ответственности), которая хранится в ФНС в запечатанном конверте и ни в какие правоохранительные органы не передается.
После подачи декларации в отношении декларанта было возбуждено уголовное дело по установленным преступлениям. В таком случае декларант представляет копию специальной декларации с отметкой о ее соответствии оригиналу в следственные органы или суд для целей получения освобождения от уголовной ответственности;
При представлении декларантом копии декларации суду и следственным органам 2 пути разрешения ситуации:
1) суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении подозреваемого или обвиняемого в соответствующих преступления, если претензии (предъявленные обвинения) к физическому лицу не превышают задекларированную информацию об активах (п. 3.1. ст. 28.1. УПК РФ).
2) В случае если предъявленные обвинения правоохранительных органов выходят за рамки задекларированного имущества и операций, то руководитель следственного органа может мотивированно отказать в прекращении уголовного дела, о чем незамедлительно уведомляется лицо, в отношении которого возбуждено уголовное дело, Ген. прокурор РФ и Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей (п. 3.2. ст. 28.1. УПК РФ).
Ссылка № 3. По каким правонарушениям предоставляется освобождение.
Лица, подавшие декларацию и/или указанные в декларации иного лица, не могут быть привлечены к:
1) уголовной ответственности по следующим шести преступлениям (список статей УК РФ, на которые была распространена амнистия капитала, был согласован с FATF):
1.3) ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» УК РФ
1.4.) ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организации» УК РФ
Отмечаем, что положения ст. 198 и 199 УК РФ распространяются также на невключение в налоговую базу контролирующего лица нераспределенной прибыли КИК.
1.5) ст. 199.1. «Неисполнение обязанностей налогового агента» УК РФ (крупный и особо крупный размеры определяются как в ст. 199 УК РФ), в том числе при неудержании НДФЛ по правилам фактического получателя дохода;
Представление специальной декларации не освобождает от уголовной ответственности по следующим преступлениям:
ст. 159. 4 УК РФ «Мошенничество в сфере предпринимательской деятельности»;
ст. 173. 1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица»;
ст. 173.2 УК РФ «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица;
ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»;
ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»;
2) административной ответственности по следующим административным правонарушениям:
2.1) ст. 14.1. «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» КоАП РФ;
2.2) ст. 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов» КоАП РФ;
2.3) ст. 15.3. «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» КоАП РФ;
2.4) ст. 15.4. «Нарушения срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации» КоАП РФ;
2.5) ст. 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации» КоАП РФ;
2.6) ст. 15.6. «Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» КоАП РФ;
2.7) ст. 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» КоАП РФ;
2.8) ст. 15.25. «Нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования» КоАП РФ;
3) ответственности за налоговые правонарушения, связанные с приобретением, использование либо распоряжением имущества, и(или) КИК, и (или) открытием и (или) зачислением денежных средств на счета, информация о которых содержится в декларации.
4) ответственности по валютному законодательству по нарушениям, совершенным вплоть до даты подачи декларации.