в каком случае невыгодно получать освобождение по ндс
Ст. 145 НК РФ (2021): вопросы и ответы
Кто не может воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ?
Не имеют права на освобождение:
При каких условиях можно получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
В чем заключаются плюсы и минусы освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ?
У освобождения от обязанности платить НДС пост. 145 НК РФ есть свои положительные и отрицательные стороны.
Плюсы заключаются в том, что:
Об особенностях составления деклараций по НДС читайте в этой статье .
Как определить сумму выручки, при которой применима статья 145 НК РФ?
Сумму выручки в целях применения статьи 145 НК РФ (не более 2 млн руб. без учета НДС за 3 следующих подряд календарных месяца) фирмы определяют по данным бухгалтерского учета (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). ИП используют данные книги учета доходов и расходов. При этом в сумму выручки не включают:
В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Можно ли применять освобождение, если нарушен срок подачи уведомления?
Применение освобождения по ст. 145 НК РФ является правом налогоплательщика и имеет заявительный характер. Текст ст. 145 НК РФ устанавливает срок направления сообщения об этом в ИФНС: это нужно сделать до 20-го числа месяца, в котором фактически начато применение освобождения.
О том, что нужно сделать, чтобы начать применение освобождения по ст. 145 НК РФ, читайте в материале «Как правильно освободиться от НДС».
В настоящее время (после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2015 № 33) считается, что нарушение срока представления уведомления само по себе не может служить достаточным основанием для отказа налогоплательщику в освобождении от НДС. Что немаловажно, с этим согласна ФНС.
Этим могут воспользоваться в том числе те налогоплательщики, которые по каким-либо причинам ошибочно не уплачивали НДС. Например, когда они:
Если при этом они вправе были воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ, то есть смысл направить в ИФНС (пусть и с опозданием) уведомление об освобождении. Это даст им возможность получить законное основание не начислять и не уплачивать НДС за период ошибочной его неуплаты и, соответственно, не представлять декларацию по НДС, не платить пени, не подвергаться санкциям.
Направить такое уведомление можно даже в ходе налоговой проверки (письмо МФ РФ от 08.07.2015 № 03-07-14/39360). Важно помнить, что к направляемому с опозданием уведомлению, так же как и к представляемому в срок, необходимо приложить комплект документов, подтверждающих право налогоплательщика на освобождение.
Как отказаться от освобождения от НДС
Применение предусмотренного ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС является правом налогоплательщика, однако не все захотят этим правом воспользоваться. Рассмотрим, как можно отказаться от такого права и к каким последствиям приведет отказ.
Когда освобождение от НДС невыгодно
В некоторых случаях использовать освобождение от НДС невыгодно. Одной из причин является то, что входной НДС по товарам (работам, услугам), применяемым для деятельности, освобожденной от налога, не принимается вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик заявил об освобождении от налога и после этого выставляет счета-фактуры, НДС всё равно не берется к вычету (письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03-07-07/38909).
Поэтому вопрос о целесообразности использования освобождения от налога следует решать по данным сравнительного анализа. Если эффект от применения освобождения, установленного п. 3 ст. 149 НК РФ, окажется невыгодным для основной деятельности, то налогоплательщик может отказаться использовать освобождение от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).
По каким операциям можно отказаться от освобождения от НДС
Отказ от освобождения от налога возможен по операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ. Пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ не дают такого права, и отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в этих пунктах, нельзя.
Подробнее о том, какие операции перечислены в ст. 149 НК РФ, читайте в материале «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».
Если у налогоплательщика есть несколько видов операций, подходящих для освобождения, то отказ может быть произведен как по всем, так и по нескольким видам операций. То есть допускается отказ как по всем подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ, так и по одному из них.
Риелторская фирма реализует жилые дома, жилые помещения и доли в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), и кроме этого ведет благотворительную деятельность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Юридическое лицо реализует 2 вида операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Фирма имеет право написать заявление об отказе от освобождения по одной из операций или по обеим. То есть она может, например, заявить отказ от освобождения по благотворительной деятельности и далее пользоваться освобождением по риелторской деятельности и наоборот.
При отказе от освобождения под его действие попадают все договоры и сделки, заключенные налогоплательщиком по освобождаемой деятельности. Отказ не должен применяться в зависимости от того, кто именно является покупателем.
Например, фирма, оказывающая банковские услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не имеет права отказаться от освобождения в отношении услуг, оказываемых юридическим лицам, а при оказании таких же услуг физическим лицам продолжать использовать освобождение от налога.
На какой период действует отказ от использования освобождения от НДС
Использование освобождения от НДС не должно действовать меньше 1 года. Значит невозможно заявить отказ от освобождения, например, на квартал или полгода.
При этом на срок более 1 года заявить отказ от освобождения возможно.
По какой форме производится отказ от использования освобождения от налога
Отказ от использования освобождения по характеру действия считается уведомительным.
Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться законным правом, ему следует направить в налоговый орган по месту регистрации заявление об отказе не позже 1-го числа периода, с которого планируется оформить отказ об освобождении. При совпадении этой даты с праздничным или выходным днем, заявление подается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).
Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно оформляется в произвольной форме.
В заявлении указывается:
Каковы последствия непредставления заявления об отказе
Если срок подачи уведомления об отказе от освобождения нарушен или заявление не подано вообще, то никаких негативных последствий за собой это не повлечет. Причем налогоплательщик, по факту отказавшийся от применения освобождения (т. е. уплачивающий налог с оборота по реализации), но не подавший заявления об этом, вправе применять также и вычеты при расчете налога к уплате.
Освобождение от НДС: кто и как может получить?
Кто может получить освобождение от НДС?
Компании и ИП на ОСНО, у которых общая сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2.000.000 руб. без учета НДС.
Как рассчитать выручку?
Для целей расчета и контроля выручки применяются правила:
Правило 1. Контролируем размер выручки
Право на освобождение теряется с 1-го числа месяца в котором выручка превысит 2.000.000 руб.
Компания «К» применяет освобождение от НДС с 1 мая. Контролировать выручку необходимо за:
Правило 2. Выручка считается по данным бухгалтерского учета
Правило 3. Принимаем во внимание нюансы расчета
Правило 4. В расчете участвует только выручка, которая облагается НДС
Согласно пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 поступления по операциям, не облагаемым НДС, не учитываются в выручке.
Не облагаются НДС поступления:
Когда не применяется освобождение от НДС?
Как воспользоваться правом на освобождение?
Применять освобождение возможно начать с первого числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение необходимо предоставить в ИФНС:
Также необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) и со стоимости материально-производственных запасов, которые до начала применения освобождения не были использованы в операциях, облагаемых НДС.
Что делать со счетами-фактурами?
Счета-фактуры продолжаем выставлять, но делаем пометку «Без налога (НДС)». Такие счета-фактуры регистрируются в Книге продаж. По истечении 12 месяцев освобождения выписку из книги Продаж необходимо предоставить в ИФНС.
Счета-фактуры на полученные авансы не составляются и в Книге продаж суммы не указываются.
Что делать с декларацией по НДС?
За период, в течение которого применялось освобождение от НДС, декларации не предоставляются.
Если освобождение применяется с первого месяца квартала, то восстановленный НДС включается в декларацию за последний квартал, предшествующий применению освобождения.
Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то декларацию за этот квартал необходимо предоставить по общим правилам. При этом в декларации отражаются только операции за период сначала квартала до начала применения освобождения. В такую декларацию также включается восстановленный НДС.
Как подтвердить соблюдение условий освобождения?
До 20 числа месяца, следующего за 12-м месяцем применения освобождения, в ИФНС необходимо предоставить:
Документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев выручка была в пределах 2.000.000 руб. за каждые 3 последовательных календарных месяца (выписку из бухгалтерского баланса / отчета о прибылях и убытках и книги продаж);
Уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Что будет, если не предоставить документы на освобождение?
Если налогоплательщик не направит Уведомление о переходе на освобождение и о продлении периода освобождения на следующие 12 месяцев, то он не потеряет право на работу без НДС.
Однако, уведомление стоит подать, это позволит избежать блокировки счетов из-за того, что налоговый орган не был уведомлен о использовании налогоплательщиком освобождения.
Если налогоплательщик не предоставит документы, подтверждающие правомерность применения освобождения, то он теряет право на данное освобождение за весь период его применения. В этом случае необходимо доначислить НДС, заплатить пени и штрафы.
Как отказаться от применения освобождения?
Чтобы отказаться от применения освобождения необходимо направить Уведомление об отказе от использования данного права по истечение 12 месяцев.
Налогоплательщик не вправе вернуться к общему порядку исчисления НДС в течение 12 календарных месяцев с начала применения освобождения.
Подписывайтесь. В следующих постах разберем еще несколько десятков способов законной оптимизации налогов.
Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Начнем с того, что освобождение от НДС, получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).
Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).
Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):
На освобождение также могут претендовать вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых трех месяцев работы, когда у них еще нет 3-месячной выручки (см. письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).
Как получить освобождение от уплаты НДС в 2020-2021 годах
Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье «Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ».
Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формы утверждены отдельно для плательщиков ЕСХН и для всех остальных (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать бланк для сельхозпроизводителей можно здесь. Общую форму уведомления ищите тут.
О применении освобождения при ЕСХН с 2019 года читайте в этой статье.
Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.
Составить выписку из книги продаж вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.
Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:
ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:
Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:
В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):
Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ
Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:
Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.
Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.
По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.
Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:
Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».
Итоги
Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС:
Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ: как его получить и не потерять
Бывают ситуации, когда организациям или индивидуальным предпринимателям не нужен НДС, а перейти на УСН или другой специальный налоговый режим по каким-то причинам невозможно (или невыгодно). В таких ситуациях может помочь статья 145 Налогового кодекса, дающая право освободиться от обязанностей налогоплательщика НДС.
Кто может не платить НДС на основании ст. 145 НК РФ
Если у организации или ИП нет выручки за три последних месяца, то, по мнению Минфина, они не могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.
Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков уже много лет (Постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-3020/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-35928/2005, 17 арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 N 17АП-5352/2015-АК (оставлено без изменений АС Уральского округа 16.09.2015 №Ф09-6077/15). Если же организация еще не проработала три месяца, то права на освобождение она не имеет, потому что не выполнено условие по лимиту выручки за 3 последовательных месяца.
Какие документы необходимо предоставить
В Налоговом кодексе не конкретизировано, что же из себя представляет выписка из бухгалтерского баланса. Некоторые налоговые инспекторы требуют Отчет о финансовых результатах, однако этот отчет не дает представления о выручке за последние три месяца. Поэтому рекомендуется представлять выписку в свободной форме, где просто указывать размер выручки по данным бухгалтерского учета с такой-то по такой-то период. Подобную же выписку можно делать из книг доходов и расходов поскольку эти книги предусматривают ведение учета кассовым методом и в графах «доходы» указываются в том числе и полученные авансовые платежи.
Как потерять право на освобождение от уплаты НДС
Что будет, если организация или ИП опоздает с подачей документов на подтверждения права на освобождение? Налоговые органы много лет считали, что такое опоздание лишает права применять статью 145 НК РФ, а судебная практика по этому поводу колебалась. Однако Постановление Пленума ВАС № 33 и в этом споре поставило точку, склонив чашу весов правосудия в пользу организаций и ИП.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012
[2] Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@
[4] Письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-14/34600
[5] Письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-07-14/29077
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь