в каком случае цедент выставляет цессионарию счет фактуру

Особенности уплаты НДС по договору цессии

Дебиторская задолженность является активом, который можно продать третьему лицу. Такие операции оформляются договором цессии, или уступки права требования, по правилам гл. 24 ст. 388-390 ГК РФ. В ходе сделки кредитор получает вознаграждение за передачу права истребовать долг. Расчет НДС по таким сделкам зависит от многих факторов.

Цессия и НДС: в чем сложность

Продажа долга предполагает, что существует должник, цедент – начальный кредитор, цессионарий – новый кредитор. Как правило, продажа долга осуществляется за меньшую сумму, чем числится за должником. Это обстоятельство мы далее рассмотрим в связи с исчислением НДС.

Кстати говоря! Договор цессии называют также заменой кредитора.

Ответить на вопрос, облагается сделка по договору цессии НДС, односложно нельзя. Прежде всего, следует обратить внимание на ст. 146-1(1) НК РФ, где говорится, что передача имущественных прав должна облагаться НДС. Из ст. 155-1 НК вытекает, что порядок налогообложения при продаже долга такой же, как и по основному, первоначальному обязательству.

Важную роль играет и характер долга: по договору займа или связанный с договором на реализацию товаров (работ, услуг). В качестве примера возьмем ситуацию, когда поставщик произвел отгрузку, выполнил работы, услуги с отсрочкой выплаты за них либо покупатель внес аванс и ожидает поставки товара (работ, услуг). Наиболее ясная ситуация по НДС у должника. Если в основе договора цессии договор займа, речи об НДС вообще не идет, поскольку НДС он не облагается (ст. 149-3 п.п.15 НК РФ).

Не предъявленный ранее НДС должник не восстанавливает и в иных случаях, это следует из ст. 170-3 НК РФ. У цедента и цессионария в налоговом учете могут иметь место различные схемы, связанные с НДС по договору цессии, который они заключили.

Цедент

Первоначальный кредитор – продавец долга – может не задумываться об НДС, если продает и уступает право требования задолженности по договору займа. В силу ряда положений ст. 149 НК РФ (п. 3, пп. 26, 15) НДС начисляться не будет.

Иной случай – продажа долга, связанного с поставками товаров (аналогично работ или услуг). Здесь речь идет об имущественном праве и применяются нормы ст. 155-1 НК РФ. Налоговой базой будет являться сумма превышения дохода, полученного продавцом при уступке права истребовать долг, над величиной продаваемого денежного требования. Продавец, как правило, получает от нового кредитора сумму, не превышающую сумму долга, что исключает необходимость уплаты НДС.

Цессионарий

При покупке уплаченный за уступку права требования дебиторской задолженности НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры от продавца (ст. 171-2, 172-1 НК РФ).

Новый владелец имущественного права может:

В обоих случаях возникает обязанность начисления НДС, но с учетом положений ст. 155 НК РФ. Иными словами, НДС рассчитывается исходя из разницы между покупной ценой долга и фактически полученной за него (в погашение его) суммой.

Если полученная сумма не превышает цену, налог не начисляется. Если разница положительная, налог исчисляется расчетным путем. Руководствуются нормами НК РФ, по которым разница содержит в общей сумме и сумму налога в размере 20% (ст. 164-4 НК РФ), т.е. применяют к базе налоговую ставку 20/120.

Пример. В процессе взаиморасчетов по поставкам товара у ООО «Круг» возник долг перед ООО «Факел» в размере 700 тыс. руб. ООО «Факел» уступило право требования долга по договору цессиимза 630 тыс. руб. У ООО «Факел» отсутствует обязанность начислять НДС – стоимость продажи ниже размера задолженности, налоговой базы нет. ООО «Старт», которым был приобретен этот долг, перепродало его ООО «Гранит» за 660 тыс. руб. ООО «Старт» исчислит НДС с суммы полученного дохода от продажи (660 — 630) = 30 тыс. руб. 30* (20/120) = 5 тыс. руб. ООО «Гранит» намерено истребовать долг с должника ООО «Круг». Цена его приобретения — 660 тыс. руб., величина долга — 700 тыс. руб. База по НДС (700 — 660) = 40 тыс. руб. Начисленный НДС 40*(20/120) = 6,67 тыс. руб.

Достаточно часто долг цессионарию должник погашает не общей суммой, а частями. Начисление НДС начинается с момента, когда поступления превысят затраченную на приобретение долга сумму (согласно ст. 155-2 НК РФ). Отметим, что четких указаний на этот счет налоговое законодательство не содержит. В связи с этим некоторые налогоплательщики руководствуются по аналогии рекомендациями Минфина из письма № 03-03-06/2/48041 от 11/11/13 относительно налога на прибыль. Документ содержит рекомендацию учитывать расходы пропорционально выплатам от должника за период.

При перепродаже долга буквальное прочтение указанных выше положений ст. 155 НК РФ позволяет включать в сумму расходов на приобретение требования не только его цену, но и сопутствующие расходы (например, проценты по займу, услуги экспертов по оценке долга). Вместе с тем такой подход обычно приводит к спорам с ИФНС и судебным спорам. Есть и судебные решения в пользу налогоплательщика (пост. ФАС ВВО д. № А82-9316/2012 от 26/07/13).

Как уже было сказано, в отношении договора займа, кредитных договоров в денежной форме НДС не применяется, следовательно, и при перепродаже такого долга налог начислять не нужно. Об этом прямо говорится не только в ст. 149-3 НК РФ пп. 26, но и в разъяснениях Минфина (письмо № 03-07-05/09 от 27/03/12).

Внимание! В договоре цессии целесообразно указывать сумму НДС и в случае, если налоговая база будет равна нулю. Счет-фактура, кроме операций, связанных с договорами займа, также выставляется в любом случае. В документах указывается нулевое значение НДС (письмо Минфина № 03-07-11/84894 от 05/11/19).

Источник

В каком случае цедент выставляет цессионарию счет фактуру

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату погашения задолженности организация должна будет учесть в бухгалтерском и налоговом учете доход в размере полученной суммы. Одновременно учитывается расход на приобретение права требования долга в сумме, пропорциональной погашаемой должником части задолженности.
НДС исчисляется на дату погашения задолженности (ее части) с разницы между доходами и расходами по ставке 20/120. Счет-фактуру целесообразно составить и зарегистрировать в книге продаж. Данные по операции отражаются в декларации по НДС.

Обоснование позиции:
Уступкой права требования (цессией) называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 384 ГК РФ)*(1).
Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием. Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). При этом в общих случаях для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Однако во избежание рисков возникновения неблагоприятных для цессионария последствий должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п. 2, 3 ст. 382, 385 ГК РФ).
Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).

Налога на прибыль

Бухгалтерский учет

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Переуступка права (требования);
— Энциклопедия решений. Уступка части права (требования);
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Договор цессии;
— Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии;
— Вопрос: Организация приобретает право требования долга (задолженность физических лиц за товары (работы, услуги)). Впоследствии от должников поступают денежные средства в качестве погашения задолженности. Организация получает оплату по договору цессии, обязанность по применению ККТ у нее не возникает, так как передаваемое имущественное право (например, уступаемое по договору цессии право требования долга) не является ни товаром, ни работой, ни услугой. Каким документом оформить прием наличных денежных средств от физических лиц в кассу организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Примерная форма договора уступки права требования (цессии) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
*(2) Указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению НДС либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).

Источник

НДС по договорам цессии

Несмотря на прописанный порядок определения налоговой базы при различных видах передачи имущественных прав, на практике многие бухгалтеры и налоговые специалисты сталкиваются со сложностями при обложении НДС уступки денежного требования. В данной статье мы обратили внимание на ряд нюансов по данной теме, о которых в законодательстве сказано лишь косвенно или не сказано вообще.

В настоящее время все большую актуальность приобретают договоры уступки права требования (цессии), в рамках которых организация, не дожидаясь поступления средств от покупателя (или заемщика), имеет возможность получить большую часть долга путем продажи права требования другой компании. Однако порядок обложения НДС договоров цессии недостаточно детально урегулирован законодательством. Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д. Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на добавленную стоимость при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими.

Общие правила исчисления НДС по договорам цессии

Особенности определения НДС при уступке права требования

Применяемый порядок расчета НДС зависит от содержания договора, обязательство по которому передается. Мы рассмотрим особенности расчета НДС по уступке требований по договорам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 процентов, по ставке 10 процентов и не облагаемых НДС, а также по договорам займа. При этом у каждой из сторон сделки НДС будет определяться по-разному. Для наглядности изложим возможные взаимоотношения компаний по уступке права требования на схеме ниже.

Последствия по НДС для Компании 1

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Как уже было отмечено, у первоначального кредитора налоговая база при уступке долга определяется в общем порядке.

Схема уступки права требования

Получение аванса в счет уступки права требования

Уступка права требования, возникшего из договоров займа

Последствия по НДС для Компании 2

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Однако при использовании договоров цессии у Компании 2 могут возникнуть вопросы, на которые налоговое законодательство не дает четкого ответа, например:

Попробуем найти решение для каждой из перечисленных проблем.

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Последствия по НДС для Компании 3

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Вернемся к формулировке, которая освобождает от налогообложения уступку требования, возникшего из договоров займа.

Вычет НДС, предъявленного Компанией 2

Оформление счетов-фактур по договорам уступки требований

Порядок заполнения счетов-фактур при уступке права требования законодательно не установлен. Поэтому при их оформлении возникает ряд неурегулированных на текущий момент вопросов, а именно:

Ввиду отсутствия разъяснений чиновников по данному вопросу каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает способ оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. Однако полагаем, что разъяснения, касающиеся иных операций, в которых НДС определяется по расчетной ставке, могут быть применимы и в данном случае. В частности, можно действовать по аналогии с заполнением счетов-фактур при получении авансов или при продаже имущества, стоимость которого включает НДС.

В частности, согласно рекомендациям налоговых органов при продаже имущества, в стоимость которого включается НДС, счет-фактуру следует заполнять следующим образом 20 :

Попробуем применить указанную логику для заполнения счета-фактуры при уступке права требования.

Пример
Допустим, компания приобрела денежное право за 6000 руб., а продала за 8000 руб.
В этом случае:

М.Ю. Орлов,
председатель экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной думы РФ

Право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с теорией гражданского права относится к категории имущественных прав. В этой связи передача прав требования любой из сторон договора третьей стороне порождает объект налогообложения (ст. 146 НК РФ). В данном случае следует признать, что фактически у налогоплательщика, реализующего товар (работы, услуги), а впоследствии уступившего свое право требования оплаты третьему лицу, возникает двойное налогообложение, по сути, одной и той же операции. Следуя принципу определения налоговой базы по методу начисления, налогоплательщик сначала начислит налог с реализации товара (работ, услуг). Затем, передав права третьему лицу, он еще раз включит эту же сумму (стоимость уступленного права) в налоговую базу как передачу «другого» объекта налогообложения. Статья 155 Налогового кодекса, посвященная особенностям определения налоговой базы при передаче имущественных прав, оговаривает порядок налогообложения сделок при уступке прав требования у нового кредитора, но совсем не уделяет внимания налогообложению первоначального кредитора. Тем самым, избежать двойного налогообложения, несмотря на его очевидную несправедливость, вряд ли удастся, поскольку законодатель расценивает эти операции как операции с 2 различными объектами налогообложения. Исправить данную ситуацию возможно только путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс.

Автор статьи:
А.Ю. Круглов,
менеджер налогового отдела компании KPMG

Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

2 п. 1 ст. 155 НК РФ

4 п. 2 ст. 155 НК РФ

5 письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-07-11/150

6 Пост. ФАС ЦО от 08.11. 2007 N А48-5635/06-8

7 Пост. ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07

8 подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

9 п. 1 ст. 167 НК РФ

10 подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ

11 п. 8 ст. 167, п. 2 ст. 155 НК РФ

12 письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-11/111

14 письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58

15 подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ

16 письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1

17 п. 2 ст. 171 НК РФ

18 письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 19-11/30092

19 п. 3 ст. 168 НК РФ

20 письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554,от 11.05.2004 N 24-11/31157

Источник

В каком случае цедент выставляет цессионарию счет фактуру

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Первая позиция (мнение Минфина России)

При передаче имущественных прав в случаях, не предусмотренных статьей 155 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 2 ст. 153 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письма Минфина России от 12.07.2019 N 03-07-11/51950, от 11.12.2019 N 03-03-06/1/96915, от 01.06.2016 N 03-07-11/31654, от 21.09.2016 N 03-07-11/55203 в отношении передачи первоначальным кредитором права требования ценных бумаг, вытекающего из договора реализации ценных бумаг, письмо от 17.12.2019 N 03-07-11/98672 по вопросу исчисления НДС при уступке физлицу права требования на получение драгоценного металла, вытекающего из договора счета в драгоценном металле).
Т.е. организация, передающая права требования поставки товаров, должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемых имущественных прав и уплатить НДС со всей суммы средств, подлежащих получению от покупателя данных прав требования.
При этом НДС, принятый к вычету при перечислении аванса, не восстанавливается. Однако это может стать причиной для спора с налоговым органом. Подробнее смотрите далее в разделе «Восстановление НДС».
Отметим, что в данном случае не может применяться порядок определения налоговой базы, установленный статьей 154 НК РФ, поскольку он применяется при реализации товаров, работ, услуг. Имущественные права в нем не упомянуты.
Как указано в п. 1 ст. 153 НК РФ, при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Но для передачи имущественных прав на предоплаченную поставку товаров, работ, услуг главой 21 не установлено вообще никаких правил. На этот факт обращают внимание и судьи, признавая отсутствие оснований для начисления НДС вообще в такой ситуации.

Вторая позиция (поддерживаемая судами)

Суды рассматривают аналогичные сделки как замену стороны (кредитора) в договоре, при которой не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.
И поскольку для данного случая порядок исчисления налоговой базы положениями ст. 155 НК РФ четко не установлен, а при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения и налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в частности, налоговая база и порядок исчисления налога (п. 1 ст. 17, п. 6 ст. 3 НК РФ), то передача неденежных требований НДС облагаться не должна.
В рассматриваемом случае организация «А» передает право на получение товаров. Полагаем, что к такой операции можно применить логику, указанную в п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, где указано, что уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться НДС, поскольку сама по себе такая операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению. В письме ФНС России от 27.08.2021 N СД-4-3/12125@ указано что, если в основе операции по уступке требования лежит операция, не облагаемая НДС, то уступка покупателем денежного требования НДС не облагается.
В постановлении АС Поволжского округа от 13.04.2015 N Ф06-22335/13 судом отмечается, что законодатель относит к облагаемой НДС передаче имущественных прав не все имущественные права, а только те, которые перечислены в ст. 155 НК РФ.
А в постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2011 N А40-139012/10-4-830 судьи, руководствуясь п. 1 ст. 39, ст. 154, п. 1 ст. 155 НК РФ, пришли к выводу о том, что объект налогообложения по НДС при уступке права денежного требования возникает только в том случае, если передаваемое обязательство связано именно с реализацией товаров (работ, услуг). Например, поскольку обязательства, возникшие вследствие уплаты денежного аванса в счет поставки товаров, не относятся к объектам налогообложения НДС, поэтому в результате первоначальной уступки требования по выданным авансам обязанности по уплате НДС не возникает (постановление Девятого ААС от 28.04.2014 N 09АП-9335/14 *(2), Второго ААС от 20.03.2013 N 02АП-719/13).
При этом положения ст. 153 НК РФ не могут рассматриваться как устанавливающие порядок определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором права требования, поскольку нормы этой статьи регулируют порядок определения выручки в тех случаях, когда ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2012 N Ф07-5250/12, от 21.09.2012 N Ф07-4008/12, от 09.08.2011 N Ф07-7033/11, Четырнадцатого ААС от 17.01.2012 N 14АП-8018/11).
Кроме того, п. 1 ст. 17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в частности, налоговая база и порядок исчисления налога. Принимая во внимание, что порядок исчисления налоговой базы для рассматриваемой нами операции положениями ст. 155 НК РФ не определен, мы считаем, что необходимость начисления НДС в этом случае отсутствует.

Третья позиция (уступка прав на товар (имущество) облагается по правилам п. 3 ст. 155 НК РФ)

Восстановление НДС

С одной стороны, в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривается обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае, если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, расторгнут или изменен.
То есть в НК РФ предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС: изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств.
В данном случае договор не расторгается, денежные средства не подлежат возврату. Кредитор передает свои права заказчика по договору иному лицу.
При этом если организация примет решение последовать мнению Минфина России и начислить НДС на сумму передаваемых прав, то не выполняются условия для принятия НДС к вычету (в частности, приобретение товаров, работ, услуг для целей осуществления налогооблагаемых операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ)).
Однако заключение соглашения, в соответствии с которым покупатель выбывает из договора поставки и передает свои права другому лицу, которое фактически компенсирует сумму уплаченного поставщику аванса, можно рассматривать как основание для восстановления НДС, указанное в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом платеж утрачивает статус аванса.
Кроме того, в случае, если организация примет решение не начислять НДС при передаче новому кредитору прав на получение товаров от поставщика на оплаченную сумму, то возникает условие для восстановления НДС, предусмотренное подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, в соответствии с которым НДС подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В таком случае первоначальному кредитору (покупателю, заказчику) необходимо восстановить уплаченный при перечислении аванса НДС. Причем сделать это необходимо именно на дату заключения соглашения об уступке права требования, а не на дату оплаты по этому соглашению*(3).
Например, в постановлении Пятого ААС от 31.10.2018 N 05АП-7352/18 налогоплательщик восстановил сумму НДС, ранее принятую им к вычету, при заключении соглашения об уступке прав требования аванса, перечисленного подрядчикам (в данном деле спор с налоговым органом не был связан с восстановлением НДС, поэтому данный пример лишь косвенно подтверждает необходимость восстановления авансового НДС).
Обращаем внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение. К сожалению, примерами судебной практики, полностью соответствующими рассматриваемой ситуации, мы не располагаем. Рекомендуем организациям обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Как облагается налогами уступка права требования возврата аванса;
— Вопрос: Организация, находящаяся на общей системе налогообложения (первоначальный Покупатель, Сторона-1), заключила договор поставки оборудования с Поставщиком (Сторона-2). После оплаты 50% стоимости оборудования Покупатель (Сторона-1) уступает права и обязанности по договору поставки оборудования Стороне-3 по Соглашению о замене стороны по договору, подписанному тремя сторонами (Стороной-1, Стороной-2 и Стороной-3). Стоимость уступки равна перечисленному Стороной-1 Стороне-2 авансу в рублях. Каковы порядок налогового учета (прибыль, НДС) у Стороны-1 (первоначального Покупателя), а также порядок отражения этой операции в декларации по НДС и налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)
— НДС при уступке неденежного требования (И. Мостовая, «Актуальная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Так, в абзаце 1 п. 1 ст. 155 НК РФ закреплено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ.
При этом в абзаце 2 п. 1 ст. 155 НК РФ делается оговорка, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Согласно п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые помещения налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
Но при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.
При этом при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ налоговая ставка определяется расчетным методом (как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
*(2) Например, в постановлении Девятого ААС от 28.04.2014 N 09АП-9335/14 рассматривался спор с налоговым органом, в котором организация передала право на получение результата строительных работ в сумме уплаченного подрядчику аванса.
По мнению налогового органа, организация (цедент) должна была уплатить НДС со всей стоимости уступленных цессионарию имущественных прав.
Однако суд не принял такую позицию налогового органа и указал, что исходя из указанных выше положений ст. 39, 146, 155 НК РФ объект налогообложения НДС при уступке денежного требования возникает только в том случае, если данное денежное требование возникло именно вследствие реализации товаров (работ, услуг). Более того, суд первой инстанции обоснованно учел, что НДС с уплаченных Заявителем авансов уже был исчислен и уплачен генеральными подрядчиками (поставщиком), поэтому доначисление Заявителю НДС на сумму уступаемых авансовых платежей приводит к повторному обложению одной операции, что является недопустимым с точки зрения основных начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ).
*(3) У продавца (исполнителя) право на вычет авансового НДС сохраняется при условии, что товары (работы, услуги) по другому договору фактически реализованы (письма Минфина России от 12 ноября 2012 г. N 03-07-11/482, от 29 августа 2012 г. N 03-07-11/337). Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Между организацией (Исполнитель) и другой российской организацией (Заказчик 1) в 2015 году заключен договор об оказании услуг технического присоединения. Заказчик выплатил в пользу Исполнителя аванс. Исполнителем услуги были оказаны частично. В 2018 году сторонами договора заключено соглашение о замене стороны договора с Заказчика 1 на Заказчика 2, к которому переходят все права и обязательства по договору. В условиях Соглашения сказано, что появляется «Сторона 1», «Сторона 2» и Филиал. Правомерно ли принять к вычету НДС с суммы аванса, полученного от Заказчика 1, если услуги будут оказываться Заказчику 2? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
Данный факт (принятие к вычету поставщиком «Б» суммы НДС, исчисленной с полученного от организации «А» аванса) может быть расценен налоговым органом как подтверждение того, что организация «А» обязана восстановить авансовый НДС, принятый к вычету, поскольку будет отсутствовать источник для вычета НДС. Однако примеров судебной практики, подтверждающих возможность такого спора, не обнаружено. В основном довод о том, что налогоплательщик утрачивает право на вычет НДС, источник которого отсутствует (когда поставщик не отразил в Декларации по НДС сумму НДС, предъявленного налогоплательщику), встречается в спорах о применении ст. 54.1 НК РФ к сделкам налогоплательщика.

Источник