в каком случае учреждение обязано создавать резерв на демонтаж основных средств
А вы начислили в 2020 году резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации?
 |
| liudmilachernetska@gmail.com / Depositphotos.com |
Год назад – с 1 января 2020 года – вступил в силу Стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», которым предусмотрено создание нового резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. До внесения недавних изменений в Инструкцию № 157н отражение такого резерва на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» не было предусмотрено. Теперь его создание и отражение на счетах бухгалтерского учета учтено в новых редакциях Инструкций № 157н, № 162н, № 174н, № 183н.
Сформировать такой резерв впервые при наличии оснований следует уже на 1 января 2020 года в межотчетный период. О признании новых видов резервов в учете при первом применении Стандарта «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» мы рассказывали в специальном материале. Итак.
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации создается по двум основаниям:
У учреждения существует обязанность восстановить земельный участок, право пользования которым получено по договору аренды или безвозмездного пользования, если условиями эксплуатации земельного участка по договору или в силу законодательства РФ предусмотрено его восстановление.
В этом случае в учете предусмотрен следующий порядок отражения операций:
В каком случае учреждение обязано создавать резерв на демонтаж основных средств
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Создание резерва уже предполагалось стандартом «Основные средства», а также инструкциями к планам счетов для бюджетных и автономных учреждений.
Формируйте резерв в отношении основных средств и земельных участков.
По основным средствам резерв создавайте в следующей ситуации. Объект получен по договору (соглашению), в котором предусмотрены условия эксплуатации. Согласно им учреждение обязано оплатить демонтаж, вывод объекта из эксплуатации и восстановление участка, на котором тот расположен.
Резерв по земельным участкам формируйте при выполнении двух условий:
— они отражаются по стандарту «Аренда»;
— законом или договором аренды (безвозмездного пользования) установлена обязанность учреждения оплатить их восстановление.
Признавайте резерв и в том случае, если условия о демонтаже, выводе основного средства из эксплуатации либо восстановлении земельного участка были установлены в отношении объектов, полученных от других организаций бюджетной сферы. Это правило применимо к основным средствам, а также земельным участкам, которые учреждение учитывает по счету 0 103 11 000.
Резерв начисляйте по счетам 0 401 60 310, 0 401 60 330 в момент признания в учете соответствующего основного средства, непроизведенного актива или объекта учета аренды. Величину резерва оценивайте в размере планируемых обязательств по оплате демонтажа, вывода объекта из эксплуатации и восстановления участка. По основным средствам, полученным от других организаций бюджетной сферы, величина резерва будет указана в передаточных документах.
Сумму резерва относите на балансовую стоимость основного средства через счет 0 106 ХХ 310. В течение срока полезного использования объекта амортизируйте новую балансовую стоимость в общем порядке. Резерв по земельным участкам начисляйте в корреспонденции со счетом 0 401 20 000. Стоимость земли на величину резерва не корректируйте.
При передаче основного средства другой организации бюджетной сферы одновременно передавайте остаток резерва.
В каком случае учреждение обязано создавать резерв на демонтаж основных средств
4.5. Резерв на демонтаж и вывод основных средств
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается:
— на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору (соглашению) о его приобретении (создании, пользовании) предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен;
— на дату признания объекта основных средств, полученного от другой организации государственного сектора, по которому существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта;
— в сумме планируемых обязательств по демонтажу, расчетно (документально) подтвержденных субъектом учета на момент принятия объекта основных средств к учету, и (или) в сумме обязательств по восстановлению участка, на котором расположен принимаемый к учету объект основных средств;
— в сумме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, отраженной в передаточных документах при признании объекта основных средств, полученного субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, по которому существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.
Одновременно с резервом на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации субъектом учета признаются в составе объектов учета нефинансовых активов будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (Дт 0 106 xx 310 Кт 0 401 60 310).
Например, срок полезного использования котельной, принадлежащей субъекту учета, составляет 25 лет. При выводе объекта из эксплуатации потребуется проведение восстановительных работ на территории объекта. Есть вероятность, что к концу срока полезного использования субъект учета построит новую котельную на этой же территории и с таким же сроком полезного использования. Следовательно, проведение восстановительных работ на территории объекта при выводе объекта из эксплуатации произойдет через 50 лет. Если объективно не может быть подтверждено, что новая котельная действительно будет построена, то следует считать, что вывод объекта из эксплуатации произойдет через 25 лет.
Будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации относятся на расходы (на уменьшение финансового результата) текущего периода равномерно в течение срока полезного использования основного средства, в отношении которого признан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (Дт 0 401 20 271 Кт 0 104 XX 411).
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации списывается в случае изменения условий использования объекта основных средств, предусмотренных договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), в результате которого у субъекта учета более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен.
Балансовая стоимость будущих расходов на демонтаж и вывод указанного объекта основных средств из эксплуатации, учитываемых в составе нефинансовых активов на момент принятия решения о списании резерва на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, относится на уменьшение ранее сформированного резерва. Разница между балансовой стоимостью резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации и балансовой стоимостью будущих расходов на демонтаж и вывод из эксплуатации относится на финансовый результат текущего периода.
В случае выбытия объекта основных средств, по которому был создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, при передаче другому субъекту государственного сектора, одновременно подлежит передаче сумма указанного резерва и сумма будущих расходов на демонтаж и вывод передаваемого объекта основных средств.
Учреждение создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
Автор: Белецкая Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, для целей исчисления налога на прибыль могут списывать затраты на проведение ремонта основных средств, используемых в этой деятельности, двумя способами. Способ первый – относить расходы к прочим в том отчетном периоде, когда они были совершены. Способ второй – создать резерв под предстоящие ремонтные расходы и списывать затраты за счет резерва.
Зачем нужны резервы и обязано ли учреждение их создавать в налоговом учете? Как правильно сформировать и использовать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств? Узнаете из данного материала.
Какие резервы предусмотрены главой 25 НК РФ и для чего они нужны?
Главой 25 НК РФ предусмотрена возможность формирования следующих видов резервов предстоящих расходов:
по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266);
на оплату отпусков (ст. 324.1);
на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1); по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267);
на ремонт основных средств (п. 3 ст. 324).
Некоммерческие организации вправе также создавать резервы предстоящих расходов в соответствии со ст. 267.3 НК РФ (в отношении расходов, которые не указаны в вышеупомянутом перечне, – см. Письмо Минфина РФ от 28.05.2012 № 03-03-06/4/53).
К сведению: учреждение вправе (но не обязано) создавать любые из вышеперечисленных резервов.
Для чего нужны резервы? Прежде всего – для более равномерного распределения расходов в течение налогового периода (года). Особенно это актуально для таких расходов, как отпускные, вознаграждение по итогам работы за год, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, то есть для таких статей расходов, где выплаты приходится осуществлять «скопом», из-за чего существенно колеблется размер облагаемой налогом базы в том или ином отчетном периоде. В частности, это особенно ощутимо, когда боґльшая часть работников уходит в отпуск летом.
Резервы можно рассматривать в качестве одного из инструментов законной налоговой оптимизации, ведь суммы, их образующие, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль до того, как были произведены расходы. Яркий тому пример – резерв предстоящих расходов на проведение ремонта.
Порядок формирования «ремонтного» резерва
Как следует из абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ, «ремонтный» резерв складывается из двух частей:
на текущие и недорогие виды ремонта;
на сложные и дорогие виды капитального ремонта.
Формирование и использование каждой из этих частей производятся по-разному, поэтому их нужно четко разделять. Глава 25 НК РФ не раскрывает понятия «дорого / недорого». Для каждого учреждения эта цифра индивидуальна. Поэтому при принятии решения о создании резерва необходимо указать в учетной политике порог, за которым ремонт будет считаться сложным и дорогим.
Для правильного формирования резерва на ремонт основных средств необходимо обеспечить учет следующих данных:
первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;
фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года;
график проведения ремонта, в том числе приходящегося на текущий налоговый период;
сметная стоимость указанного ремонта;
перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
график проведения ремонта этих основных средств, в котором обозначаются период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.
Резерв на текущие и недорогие виды ремонта
В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ учреждение, образующее резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя:
из совокупной стоимости основных средств;
из нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.
Это общее правило. Учреждениям необходимо учитывать, что здесь идет речь об основных средствах, приобретенных ими за счет приносящей доход деятельности и используемых в данной деятельности.
При определении нормативов отчислений нужно рассчитать предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.
Как следует из п. 1 ст. 324 НК РФ, расходы на ремонт формируются за счет таких затрат, как:
стоимость запасных частей и расходных материалов;
оплата труда работников, осуществляющих ремонт;
прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами;
стоимость работ, выполненных силами сторонних организаций.
Перечисленные затраты и должны быть указаны в смете на ремонт, которая составляется перед началом нового налогового периода.
Сметная стоимость сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за последние три года. Для определения отчислений в названный резерв берется наименьшая из этих сумм.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Таким образом, сумма отчислений в резерв в каждом отчетном периоде будет равна 1/4 годовой суммы отчислений.
Если учреждение создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет такого резерва. Тогда для целей налогообложения расходами будут являться отчисления в резерв в течение всего налогового периода.
Обратите внимание! На 31 декабря надо провести инвентаризацию резерва, сравнив его размер с фактическими затратами на ремонт:
если сумма фактических затрат превысит величину созданного резерва, образовавшаяся разница включается в прочие расходы (абз. 6 п. 2 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ);
если сумма фактических затрат на ремонт окажется меньше, сумма остатка резерва учитывается в составе внереализационных доходов (абз. 7 п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК РФ).
Рассмотрим порядок формирования и использования резерва на практическом примере.
Учреждение приняло решение о создании в 2019 году резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в приносящей доход деятельности. Совокупная стоимость последних (сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств на 01.01.2019) составляла 1 200 000 руб.
Сумма фактических расходов на текущий ремонт ОС, используемых в приносящей доход деятельности, за предыдущие три года равна: в 2016 году – 110 000 руб., в 2017 году – 126 000 руб., в 2018 году – 160 000 руб.
Таким образом, средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года – 132 000 руб. ((110 000 + 126 000 + 160 000) руб. / 3 года).
Исходя из графиков текущего ремонта основных средств и составленной на их основе сметы на ремонтные работы на 2019 год сметная стоимость запланирована в размере 120 000 руб.
Фактические расходы на текущий ремонт составили 125 000 руб. Ремонт проводился в ноябре 2019 года.
Поскольку сметная стоимость ремонтных работ не превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (120 000 руб. 132 000 руб.), предельная сумма отчислений в резерв равняется 132 000 руб.
Таким образом, максимально возможный норматив – 11 % (132 000 руб. / 1 200 000 руб. x 100 %). Учреждение приняло норматив отчислений в резерв, равный предельному (11 %), и зафиксировало его в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Сумма ежемесячных отчислений составит 11 000 руб. (1 200 000 руб. x 11 % / 12 мес.).
На 31.12.2019 величина накопленной суммы резерва (132 000 руб.) превысила фактические расходы на ремонт (125 000 руб.), поэтому разницу в 7 000 руб. следует включить в состав прочих доходов.
По мнению Минфина, налогоплательщик, не проводивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе осуществлять отчисления в резерв только в случае, если он накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода (Письмо от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/180).
Резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
Для начала процитируем положения абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ: если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения названных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах упомянутые либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.
Теперь обратимся к последнему абзацу этого пункта: если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Полагаем, что эти нормы следует понимать так. Учреждение проводит капитальный ремонт основного средства, используемого в приносящей доход деятельности, не каждый год, а с определенной периодичностью, установленной для конкретного основного средства, – через 2 года, 5, 10, 15 лет и т. д. Затраты на такой ремонт, как правило, велики. И если списать их разом в периоде, когда такой ремонт проводится, то это может существенно повлиять на финансовый результат. Налоговый кодекс предоставляет возможность увеличить резерв на предстоящий ремонт на суммы отчислений на финансирование капитального ремонта. Порядок формирования и использования резерва рассмотрим на примере.
Учреждение в 2017 году запланировало на 2020 год проведение капитального ремонта основного средства, используемого в приносящей доход деятельности. Сметная стоимость ремонта – 4 800 000 руб.
Начиная с 2017 года и на протяжении четырех налоговых периодов (2017 – 2020 годы) учреждение создает резерв на проведение особо сложного и дорогого вида капитального ремонта. Использование резерва произойдет в 2020 году.
Так как резерв создается в течение четырех налоговых периодов, в каждом периоде в расходы будет списываться по 1/4 плановой сметной стоимости, то есть по 1 200 000 руб.
В течение налогового периода данная сумма будет равномерно включаться в состав прочих расходов ежеквартально по 300 000 руб.
В связи с тем, что накопление производится в течение нескольких лет, остаток резерва на конец налогового периода не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения, а переносится на следующий налоговый период.
Налоговый период
Отчисления в резерв за налоговый период, руб.
Итого размер резерва на конец налогового периода, руб.
Как создать резервы предстоящих расходов
С 2020 года учитывайте резервы предстоящих расходов по новому стандарту. В рекомендации – все виды необходимых резервов, разъяснения с примерами, как их рассчитать, и проводки для всех типов учреждений.
Когда создавать резервы предстоящих расходов
Резерв создавайте, если учреждение будет обязано произвести расходы, эту обязанность можно оценить, но срок ее исполнения и время, когда надо будет платить, неопределенны (п. 6, 9 СГС «Резервы»).
Сроки и порядок создания резерва установите в учетной политике. Учтите особенности деятельности учреждения. Определите, какие резервы необходимы, как их оценивать, когда отражать в учете, какую аналитику счета 401.60 будете применять.
Формировать резервы можно по любому источнику финансирования: 1, 2, 4, 5, 7. Если решили создать резерв по КФО 5, остаток по неиспользованной сумме резерва надо будет вернуть в бюджет. Исключение – если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.
Учреждение вправе создавать резервы:
Такие виды резервов перечислены в пункте 6 СГС «Резервы», пункте 11 СГС «Доходы», пункте 32 СГС «Запасы», пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письме Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Порядок учета резервов – в пунктах 6, 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмах Минфина от 14.01.2016 № 02-07-10/604, от 31.10.2014 № 02-07-10/55586.
Резерв по претензиям, искам 1
Рассчитайте резерв по претензиям и искам, если получили претензию, по которой не будет судебного разбирательства, либо исковое требование, по которому будет судебное урегулирование. Также резерв рассчитайте в случае, если получили исполнительный документ, из которого неясно, кому платить и по какому КБК. Например, в учреждение поступил иск на уплата штрафа, а реквизитов для его перечисления нет.
Пример: как рассчитать резерв по претензионным требованиям и искам
Учреждение «Альфа» просрочило оплату по контракту с ООО «Мастер». ООО обратилось в суд. Судебное заседание состоится в 2020 году. В 2019 году юрист учреждения с высокой степенью вероятности оценил, что судебное решение будет не в пользу учреждения. Бухгалтер «Альфы» рассчитал, что выплата ООО «Мастер» составит:
Бухгалтер рассчитал величину данного резерва по претензионным требованиям и искам на 2020 год: 1700 руб. + 200 руб. = 1900 руб.
Учет резерва по претензиям и искам ведите на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Используйте отдельный код аналитики, например, счет 401.62. Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва по претензиям и искам.
Резерв примите к учету в полной сумме претензионных требований и исков с учетом экспертного мнения. В случае досудебного урегулирования отразите резерв на дату получения претензионного требования. Если досудебного урегулирования не будет – на дату уведомления о принятии иска. Об этом – в пункте 11 СГС «Резервы».
По претензиями и искам, которые предъявлены к публично-правовому образованию и подлежат удовлетворению за счет казны, резерв признайте в бухучете в двух случаях:
Проводки, как учесть резерв по претензиям и искам, зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по претензиям, искам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв:
по расчетам с поставщиками и подрядчиками
по оплате других налогов и платежей
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете бюджетных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по претензиям, искам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв:
по расчетам с поставщиками и подрядчиками
по оплате других налогов и платежей
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете автономных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по претензиям, искам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв:
по расчетам с поставщиками и подрядчиками
по оплате других налогов и платежей
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
Резерв по гарантийному ремонту 1
Порядок, как рассчитать резерв по гарантийному ремонту, установите в учетной политике. Резерв создавайте, если учреждение реализует товары, работы, услуги, на которые предоставляет гарантию на ремонт или текущее обслуживание. При этом в договоре с заказчиком должно быть указано условие об этом и случаи, когда ремонт оказывать. Резерв рассчитайте на дату, когда передаете работы, услуги, товары покупателю.
Такие правила – в пунктах 10, 21 СГС «Резервы», разделах 2, 4.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Пример: как рассчитать резерв по гарантийному ремонту
Учебная мастерская бюджетного учреждения «Альфа» в течение четырех лет производит мебель (парты, стулья). Гарантия на готовую продукцию – шесть месяцев.
В учетной политике бухгалтер установил, что расчет резерва по гарантийному ремонту производится на дату реализации мебели. Величина резерва зависит от коэффициента предельного размера резерва и выручки за тот период, в котором произведен расход.
30 ноября 2020 года учреждение заключило договор с бюджетным учреждением «ДЮСШ» на поставку мебели в сумме 110 000 руб. Бухгалтер рассчитал коэффициент предельного размера резерва. Этот показатель определяет качество производимой продукции и влияет на величину резерва.
Для расчета бухгалтер взял сумму выручки от реализации продукции и сумму расхода на гарантийный ремонт за последние три года, предшествующие дате реализации товара:
Выручка от реализации готовой продукции
Расходы на гарантийный ремонт проданной мебели
Предельный размер резерва на IV квартал (гр. 4 = гр. 3 : гр. 2)
Коэффициент предельного размера резерва составил 0,076. Чтобы сформировать резерв в IV квартале 2020 года, бухгалтер взял выручку от реализации мебели за IV квартал 2020 года – 110 000 руб.
Величина резерва по гарантийному ремонту составит 8360 руб. (110 000 руб. × 0,076).
Учет сумм резерва по гарантийному ремонту ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.63. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по гарантийному ремонту
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете бюджетных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по гарантийному ремонту
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете автономных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по гарантийному ремонту
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
Резерв по убыточным договорным обязательствам 1
Резерв рассчитывайте, только если условия исполнения договора изменились по не зависящим от учреждения причинам. По договорам, которые учреждение может расторгнуть в одностороннем порядке без штрафов, резерв по убыточным договорным обязательствам не создава йте. Такие правила – в пункте 14 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Пример: как рассчитать резерв по убыточным договорным обязательствам
Учреждение заключило договор на поставку производимой продукции. Специалисты учреждения оценили, что производство продукции обойдется в 450 000 руб. Цена договора установлена в размере 500 000 руб.
В процессе производства продукции цены на материалы выросли, расходы на производство продукции составят 550 000 руб. Штраф за досрочное расторжение договора составляет 80 000 руб.
Учреждение признает договор заведомо убыточным, так как расходы по нему превышают предполагаемый доход, а для того, чтобы его расторгнуть, придется заплатить штраф.
Бухгалтер рассчитал сумму резерва:
500 000 руб. – 550 000 руб. = 50 000 руб.
Резерв признают в меньшей сумме убытка. Поэтому бухгалтер принял к учету резерв в сумме 50 000 руб.
Учет сумм резерва по убыточным договорным обязательствам ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.64. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по убыточным договорным обязательствам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете бюджетных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по убыточным договорным обязательствам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете автономных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв по убыточным договорным обязательствам
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
Резерв на демонтаж основных средств 1
Например, при выводе объекта основных средств из эксплуатации учреждение обязано демонтировать его и восстановить участок, на котором был расположен этот объект. Такие правила – в пункте 15 СГС «Резервы», разделе 2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Пример: как рассчитать резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Учреждение проводит военные сборы. Для этого оно строит летние домики на территории санатория. Ввод в эксплуатацию и принятие к учету – 1 июня. В условиях договора прописано, что по окончании проведения сборов домики надо снести, а территорию озеленить. Стоимость таких работ составит 200 000 руб., что подтверждено заключением эксперта.
1 июня бухгалтер принял к учету объекты и рассчитывает резерв в сумме планируемых расходов по демонтажу и восстановлению участка – 200 000 руб.
Учет сумм резерва по демонтажу и выводу основных средств из эксплуатации ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.65. Одновременно с резервом примите к учету в составе нефинансовых активов будущие расходы на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете бюджетных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
В учете автономных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва
Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Начислены расходы на использованный резерв
Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств
Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно»
Резерв на оплату обязательств, по которым нет документов 1
Резерв по неполученным документам рассчитывайте по переходящим оплатам. Используйте договоры, контракты и другие документы, по которым проводите расходы в следующем периоде: месяце, квартале, году. Сроки, когда создавать резерв, закрепите в учетной политике.
Такой резерв актуален, если услуги оказаны последней датой текущего месяца, а оплачиваете их в следующем. Например, можно рассчитывать его поквартально, чтобы избежать образования событий после отчетной даты во время сдачи бухгалтерской отчетности. Такие правила – в пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и письме Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
Пример: как рассчитать резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы
По договору между «Альфой» и ООО «Интерсвязь» оплата за услуги интернета производится 2-го числа каждого месяца в сумме 2500 руб. за счет средств от приносящей доход деятельности.
В учетной политике главный бухгалтер прописал, что резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, формируется поквартально.
Фактически оказанные услуги за декабрь 2019 года составили 2550 руб., счет за оказанные услуги в декабре 2019 года поступит в январе 2020 года. Бухгалтер начислил резерв на оплату обязательств в сумме фактически оказанных услуг. Деньги для оплаты услуг в 2020 году на лицевом счете учреждения остались.
Кредиторку на счете 302.21 бухгалтер начислит после получения документов – в 2020 году. Поэтому в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность не отражена.
Учет резерва ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, на счете 401.66. Проводки по учету резерва по неполученным документам зависят от типа учреждения и от вида расхода. Например, если рассчитываете резерв по услугам связи, отразите его сумму в дебете счета 401.21, если по транспортным расходам – 401.22. Смотрите проводки для:
Резерв по реструктуризации 1
Резерв по реструктуризации рассчитывайте, если учреждение меняет деятельность либо ликвидируется. Основание расчета резерва – план реструктуризации деятельности со сроками реструктуризации не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская отчетнос ть.
Резерв рассчитывайте в сумме расходов на реализацию мероприятий по реструктуризации. При этом расходы на текущую деятельность в расчет не включайте. Например, не включайте затраты на маркетинг, административные расходы, зарплату сотрудников, которые будут работать в обычном порядке. Такие правила – в пункте 13 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Пример: как рассчитать резерв на реструктуризацию
Учредитель принял решение изменить тип своего подведомственного учреждения с бюджетного на автономный. В плане реструктуризации установлены сроки перехода – 3 месяца. Бухгалтер подведомственного учреждения рассчитал планируемые выплаты:
Других расходов учреждение не понесет. Бухгалтер подведомственного учреждения рассчитал резерв на реструктуризацию:
1 800 000 руб. + 350 000 руб. + 1500 руб. = 2 151 500 руб.
Бухгалтер отразил резерв в учете по видам выплат.
Учет резерва ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, счет 401.67. К учету принимайте на наиболее раннюю из дат: на дату объявления о реструктуризации либо дату начала реализации мероприятий по реструктуризации.
Проводки, как учесть резерв по реструктуризации, зависят от типа учреждения и от вида выплаты: зарплата, страховые взносы, другие расходы. Смотрите проводки для:
Резерв по отпускам 1
Резервы на оплату отпусков создавайте обязательно. Для расчета используйте одну из трех методик: по учреждению в целом, по категориям персонала, отдельно по каждому сотруднику. Это следует из письма Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Порядок учета установлен в пунктах 302.1, 308 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. С 2021 года резерв на оплату отпусков будет регулироваться СГС «Выплаты персоналу». Подробнее читайте, как рассчитать и отразить резерв на оплату отпусков.
Резерв по сомнительным долгам 1
Резерв по сомнительным долгам рассчитайте в случае, если в учреждении числится сомнительная дебиторская задолженность. Смотрите, как признать дебиторскую задолженность сомнительной. Резерв создайте на сумму, которую учтете на забалансовом счете 04. Дополнительно на балансовых счетах отражать резерв не нужно. Читайте подробнее, как вести учет на забалансовом счете 04.
Правила расчета резерва установлены в пункте 11 СГС «Доходы». Смотрите подробнее, как отразить резерв по сомнительным долгам.
Резерв под снижение стоимости запасов 1
Резерв под снижение стоимости создавайте, если используете счета «Товары» и «Готовая продукция, биологическая продукция». Рассчитывайте резерв как разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью материальных запасов. Главное условие для расчета – балансовая стоимость запасов выше нормативно-плановой стоимости и относится на финансовый результат текущего периода.
Правила расчета резерва установлены в пункте 32 СГС «Запасы», пункте 5 Методических рекомендаций, которые довел Минфин письмом от 01.08.2019 № 02-07-07/58075. Смотрите подробнее, как учитывать и рассчитывать резерв под снижение стоимости запасов.