книга ндс практика исчисления и уплаты
НДС: практика исчисления и уплаты, изд. 7-е, перераб. и допол.
Книга «НДС: практика исчисления и уплаты» – самое подробное практическое пособие по исчислению и уплате НДС.
Аналогов этой книге нет.
В ней учтены все последние изменения, в том числе вступившие в силу летом 2021 года.
Большое внимание уделено спорным и сложным вопросам, проанализированы положения Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», знаковые решения Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ, прокомментированы все значимые разъяснения Минфина и ФНС.
Опытный бухгалтер найдет в этой книге пути решения многих проблем. Если же вы работаете недавно, эта книга «подружит» вас с НДС и поможет избежать ошибок.
Большое количество практических цифровых примеров с бухгалтерскими проводками делает работу с книгой максимально полезной и удобной.
Автор – один из лучших специалистов по НДС, известный лектор, чьи книги в течение многих лет оказывают неоценимую практическую помощь многим тысячам
бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов.
Книга адресована также работникам финансовых служб, руководителям организаций, может быть использована в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета и налогообложения.
РАЗДЕЛ 2. СИСТЕМА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ
Изучение темы данного раздела обусловлено необходимостью теоретического осмысления такой важной классификационной группы налогов, как косвенные, которые занимают центральное место в налоговых системах многих стран мира. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара, влияя на процессы ценообразования и структуру потребления. Субъектом косвенных налогов является продавец товара, который выступает посредником между государством и покупателем (носителем налога). В теории налогообложения к косвенным налогам относят:
В настоящее время в налоговой системе РФ применяются такие косвенные налоги, как НДС и акцизы. С 2005 г. таможенная пошлина была исключена из состава федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).
ТЕМА 2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
После изучения материалов данной темы студенты смогут:
Оглавление
2.1.1. Экономическая сущность НДС.
Методы определения добавленной стоимости и НДС
В российскую налоговую систему НДС был введен в 1992 г. и заменил взимавшийся ранее налог с оборота, которым облагалась вся стоимость реализованных товаров. Механизм взимания НДС предполагает налогообложение только части стоимости товара (работы, услуги), которую производитель прибавляет к стоимости сырья и материалов, работ, услуг, приобретенных у третьих лиц и использованных в процессе производства, т. е. добавленной стоимости.
Различают два основных способа определения добавленной стоимости и соответственно НДС:
1) метод сложения – добавленная стоимость определяется на основе сложения составляющих ее компонентов:
ДС = РОТ + АО + Рпр + П,
где ДС – добавленная стоимость;
РОТ – расходы на оплату труда;
АО – суммы начисленной амортизации;
Рпр – прочие расходы, в т. ч. расходы: на ремонт основных средств, обязательное и добровольное страхование имущества, оплату налогов и сборов, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на оплату услуг банка и др.;
Таким образом, стоимость товара (работы, услуги) можно представить:
где СТ(т,р,у) – стоимость произведенного товара, выполненной работы, оказанной услуги;
МР – материальные расходы, а именно расходы на приобретение:
2) метод вычитания – из вновь созданной в процессе производства стоимости вычитается старая стоимость:
При расчете налога на добавленную стоимость многие страны мира используют метод вычитания, который основан на применении ставки НДС к разнице между ценой продажи готовой продукции и ценой приобретения товарно-материальных ценностей для ее производства.
Российская схема взимания НДС также не предусматривает прямого определения добавленной стоимости, поскольку в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости. Ставка налога применяется к компонентам, косвенно свидетельствующим о добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называют иначе инвойсным методом, поскольку при его взимании используются специальные счета – счета-фактуры – для зачета налога.
При продаже товара (работы, услуги) налогоплательщик-продавец выписывает покупателю счет-фактуру, в котором отдельной строкой указывается сумма налога. Из полученной от покупателя в продажной цене суммы налога продавец вычитает сумму налога, выделенного в счете-фактуре поставщика и уплаченного при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг). Разница подлежит уплате в бюджет.
В Оксфордском толковом словаре сказано: «Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота… Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, которую он согласно выписанным ему счетам-фактурам уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг…».
Механизм взимания НДС по ставке 18 % приведен в табл. 2.1. Продавец товара (работы, услуги) фактически не несет налогового бремени, связанного с уплатой НДС при приобретении сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается при приобретении товара конечным потребителем, поскольку он не продает товар и не имеет возможности компенсировать сумму налога. В этой связи косвенные налоги называют налогами на потребление.
Механизм взимания НДС по ставке 18 %
Этап
движения
товара
Стоимость
покупки (без НДС)
Стоимость продажи (без НДС)
Предприятие – первичный производитель сырья
2.1.2. Плательщики НДС.
Освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
В соответствии с Таможенным кодексом РФ плательщиками таможенных налогов и сборов, в т. ч. НДС, являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность их уплачивать. Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Например, при декларировании товаров таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных налогов и сборов.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:
Для некоторых организаций и предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории РФ, налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Механизм такого освобождения приведен на схеме 2.1.
Схема 2.1. Механизм освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
Следует отметить, что взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершаемые на территории РФ операции, признаваемые объектом налогообложения.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
Местом реализации работ (услуг ) является территория РФ, если:
К таким работам (услугам) относятся, в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
К таким работам (услугам) относятся, в частности: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
Местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если:
2.1.3. Объект обложения НДС.
Операции, не подлежащие налогообложению
Объектом налогообложения НДС являются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
В соответствии со ст. 410 и 414 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.) или новацией (другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения).
Следует отметить, что в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Не признаются объектом налогообложения:
Некоторые операции освобождаются от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ). В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением РФ.
Большая часть льгот по НДС имеет социальную направленность. Так, не подлежит налогообложению реализация (передача, потребление для собственных нужд):
Следует отметить, что от некоторых льготируемых операций (п. 3 ст. 149 НК РФ) налогоплательщики вправе отказаться, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предполагается отказ от льготы. К таким операциям, не подлежащим налогообложению (по желанию налогоплательщика), относятся:
Отказ от использования льготы может иметь место на срок не менее 1 года и применяется в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.
Некоторые товары освобождаются от НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК РФ), а именно:
Следует отметить, что применение налоговых льгот по НДС возможно при соблюдении следующих условий:
2.1.4. Налоговая база НДС
Налоговая база НДС представляет собой стоимостной показатель облагаемых налогом операций и определяется отдельно по каждому объекту налогообложения.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (см. п. 1.2.6), с учетом акцизов и без включения в них НДС. Аналогичным образом налоговая база НДС определяется при реализации (передаче) товаров (работ, услуг):
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
При определении налоговой базы НДС следует учитывать особенности реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (табл. 2.2).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется:
Особенности определения налоговой базы НДС при реализации товаров
(работ, услуг)
Налоговая база НДС
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога
Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)
Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров)
Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене)
Стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС
Реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены
Залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам).
При определении налоговой базы НДС учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме (включая оплату ценными бумагами), связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассмотрим особенности определения налоговой базы НДС при осуществлении некоторых операций.
В этом случае налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Кроме того, в налоговую базу НДС включаются следующие суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг):
1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
2) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
3) полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Указанные денежные средства не включаются в налоговую базу НДС в том случае, если они связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ.
2.1.5. Налоговый период и ставки НДС
Налоговый период по НДС зависит от масштаба деятельности налогоплательщика. В общем случае он равен календарному месяцу. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговым периодом определен квартал. С 2008 г для всех налогоплательщиков налоговым периодом установлен квартал.
При налогообложении НДС применяются основные и расчетные ставки. Ст. 164 НК РФ установлены основные ставки НДС: 0; 10 и 18 %.
Нулевая ставка применяется при реализации:
Нулевая ставка применяется при условии предоставления в налоговые органы в течение 180 дней с момента экспорта следующих документов (их копий):
Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации:
В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18 процентов.
Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер основной ставки. Таким образом, основной ставке 10 % соответствует расчетная ставка 10/110, 18 % – 18/118. Они применяются при реализации товаров по ценам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, а именно:
2.1.6. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты
НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении одинаковых ставок налоговая база НДС определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При раздельном учете сумма НДС определяется в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
где НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а); НДС общ – общая сумма НДС; НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1).
Пример 2.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, соответственно на суммы 100 и 150 тыс. руб. (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18 %) на сумму 59 тыс. руб. (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 50 тыс. руб. и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 г. (остаточная стоимость 80 тыс. руб.) за 100 тыс. руб. Определим суммы НДС по данным операциям:
Общая сумма НДС составит: 37 + 9 + 7,627 + 3,051 = 56,678 (тыс. руб.)
При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача в целях обложения НДС приравнивается к отгрузке.
Исключение: при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев, налогоплательщик вправе использовать моментом определения налоговой базы день отгрузки. Перечень таких товаров определен Правительством РФ.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.
Существуют особые случаи момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) (см. табл. 2.3).
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате сумму НДС. При этом не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец выставляет покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС не выделяется. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы) без выделения суммы налога на ярлыках товаров, ценниках и на чеках и других, выдаваемых покупателю документах.
Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства
День реализации складского свидетельства
При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства
Передача имущественных прав налогоплательщиками
Приобретение денежного требования у третьих лиц
День уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником
Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав
День передачи имущественных прав
Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт
Реализация работ (услуг), связанных с транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
Последний день месяца каждого налогового периода
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд
День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:
Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:
Налоговый вычет НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ производится в случае декларирования товаров в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне таможенной территории, а также при ввозе без таможенного контроля и таможенного оформления. В этих случаях налоговый вычет производится только при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога таможенным органам при ввозе товаров в РФ.
Вычетам также подлежат суммы НДС с учетом некоторых особенностей:
Вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1 года с момента возврата или отказа!
Вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления!
Вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)!
В некоторых случаях суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе на территорию РФ, не подлежат вычету, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:
Если налогоплательщик принял к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) поставщикам или таможенным органам при ввозе, а затем использовал эти товары (работы, услуги) на вышеперечисленные операции, то соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В случае приобретения товаров (работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов), используемых для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операций, налоговый вычет и отнесение входного НДС на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) производится в той пропорции, в которой они используются для производства (реализации) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет. В том случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам продавцами подлежат налоговому вычету.
2.1.7. Порядок и сроки уплаты НДС
Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг). Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается таможенным органам не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита (доставки товаров).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета. Данная сумма в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают налогоплательщику о проведенном зачете.
По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате указанной суммы. Возврат осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения решения налогового органа. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки. Возврат НДС, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке, производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации.