в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется
В каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется
(1).jpg "в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется. Смотреть фото в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется. Смотреть картинку в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется. Картинка про в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется. Фото в каком случае ндс принимается к вычету а в каком распределяется")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Налогоплательщик осуществляет не облагаемые НДС (по ст. 149 НК РФ) и облагаемые НДС операции. Должен вестись раздельный учет.
Какова нормативная база и рекомендации по ведению раздельного учета (в том числе с учетом уплаченного аванса)? Учитывается ли при расчете пропорции НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.
Общий принцип учета сумм «входного» НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, таков:
— налог учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) (т.е. ТРУ) используются для операций, не облагаемых НДС;
— налог принимается к вычету, если приобретенные ТРУ используются для налогооблагаемых операций;
— налог распределяется между операциями, облагаемыми и не подлежащими налогообложению, если приобретенные ТРУ используются как в тех, так и в других операциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ.
Правило, позволяющее не распределять «общий» входной НДС, применимо к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% всех совокупных расходов. В этом случае весь «общий» налог может быть принят к вычету.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
— Энциклопедия решений. Организация (методика) раздельного учета НДС;
— Энциклопедия решений. «Правило 5%» при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за неведение раздельного учета по НДС в случае, если вычеты не заявляются и НДС на расходы по налогу на прибыль не относится? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
*(2) Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ были уточнены с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. До указанной даты формулировка этого абзаца предполагала распространение «правила 5%» на весь п. 4 ст. 170 НК РФ, что допускало двоякое толкование и вызывало споры. Смотрите, например, п. 12 Обзора правовых позиций. направленных для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825.
*(3) Смотрите постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137», письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850.
Раздельный учет НДС
Когда надо вести раздельный учет НДС
Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции.
Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют. Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».
Раздельно учитывать НДС нужно, если вы:
В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике.
Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.
Как организовать раздельный учет НДС — составляем учетную политику
В Налоговом кодексе нет правил, по которым нужно вести раздельный учет НДС. Организации и предприниматели разрабатывают их самостоятельно и закрепляют в учетной политике. При совмещении облагаемых и необлагаемых операций в документе нужно прописать четыре порядка.
Как распределять входной НДС
Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги. Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.
По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы.
НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.
Правило 5 % — когда НДС можно не распределять
Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету.
Долю расходов считайте по формуле:
Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %
В обратную сторону это правило не работает. Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).
Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).
Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС
Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.
Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:
Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ
Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где:
Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.
По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.
Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.
Пример распределения НДС
ООО «Матрешка» за квартал отгрузила товары на 1 млн рублей, из которых:
В течение квартала также была закуплена тара, которая использовалась как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Входной НДС по таре составил 18 000 рублей. Его нужно распределить пропорционально доле необлагаемых и облагаемых НДС операций в общем объеме.
Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов
Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.
Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.
В этом случае есть два варианта:
Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.
Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами
Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.
Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации.
Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг
Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.
Как отражать раздельный учет НДС в бухгалтерском учете
Раздельный учет НДС не требует специальных проводок. Проще всего организовать раздельный учет входного налога с помощью субсчетов, открытых к счетам учета затрат: 10, 41, 23, 25, 26, 44 и пр. Отдельные субсчета понадобятся для операций, облагаемых НДС, освобожденных от налогообложения и используемых в двух направлениях.
Также к счету 19 открывается три субсчета:
Типичные проводки следующие:
| Дебет | Кредит | Суть операции |
|---|---|---|
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками» | Отражены расходы на покупку основного средства |
| 19-р «Входной НДС к распределению» | 60 «Расчеты с поставщиками» | Отражен входной НДС, подлежащий распределению |
| 01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Основное средство введено в эксплуатацию |
| 19-в «НДС к вычету» | 19-р «Входной НДС к распределению» | Отражен НДС, принимаемый к вычету |
| 68-ндс «Расчеты по налогам и сборам» | 19-в «НДС к вычету» | НДС принят к вычету |
| 01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» | 19-в «НДС к распределению» | Первоначальная стоимость основного средства увеличена на сумму НДС, который нельзя принимать к вычету |
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Разделяйте НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, распределяйте входной налог и формируйте декларации в автоматическом режиме. А еще у нас вы можете удобно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и пользоваться нормативной базой. Все новые пользователи получат 14 дней работы в сервисе в подарок.
Раздельный учет НДС: полное руководство с примерами
Рекомендуем утвердить в учетной политике
Включать в расчёт расходы, признанные для целей составления отчёта о финансовых результатах.
Значение «совокупные расходы» законодательством не урегулировано, следовательно, подлежит утверждению учётной политикой. Рекомендация определять указанные расходы на основании данных бухгалтерского учета дана в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771.
Расходы, относящиеся как облагаемым, так и к необлагаемым операциям, распределять пропорционально (выбрать: расходам или доходам).
Вопрос участия косвенных расходов в расчёте по «правилу 5%» в настоящее время является спорным. По мнению налоговиков, долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, распределяя относящиеся к обоим видам операций расходы методом, закрепленным в учетной политике (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@), письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475). В пользу налогоплательщика есть Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, признавшее правомерным утверждение в учетной политике расчет «правила 5%» только по прямым расходам.
1.3. При приобретении основных средств или нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых, так необлагаемых НДС операций, учёт входящего НДС вести в общем порядке.
По используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых НДС операциям основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ).
Рекомендуем для налогоплательщиков, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.285 НК РФ.
1.4. Для крупных организаций, ведение учёта в которых формализовано, рекомендуем в учётной политике или приложении к ней составить и регулярно пересматривать перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, «приносящих НДС» и понесённых при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций.
Таблица 1. Примерный перечень необлагаемых НДС операций
Дт 91.02 Кт 10, 41, и пр.
(**) в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
Не принимаются в расчеты по распределению НДС операции, доходы от которых не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-07-11/64):
Другой вариант группировки расходов, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям – утверждение списка подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (например, Таблица 2).
Таблица 2. Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций
Расчет доли расходов по необлагаемым НДС операциям
Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления:
Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже).
Налоговики долгое время оспаривали право применения «правила 5%» для расходов по деятельности, переведённой на ЕНВД, поскольку не считали возможным распространить на плательщиков ЕНВД порядок, утверждённый п.4 ст.170 НК РФ для плательщиков НДС (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@, письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).
Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г. № А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11).
В результате есть свидетельство изменения позиции налоговых органов (письмо ФНС России от 17.02.2010 № 3-1-11/117@): «Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Если рассчитанная в соответствии с настоящим порядком доля превышает 5%, то необходимо определить сумму предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) НДС, подлежащего учету в составе расходов, товарно-материальных ценностей и (или) в стоимости объектов основных средств (нематериальных активов). Если доля расходов не превышает 5% или единственным доходом по необлагаемым операциям являлись проценты к получению по выданным займам, то рекомендуем рассчитать и оформить бухгалтерской справкой сумму совокупных расходов на оплату труда специалистов, осуществляющих операции, не подлежащие налогообложению, за налоговый период.
Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 2676/12).
Однако Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 содержит утверждение, что к операциям по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (т.е. применение «правила 5%» не позволяет включить в состав вычетов НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, используемых только для осуществления необлагаемых операций).
Расчет пропорции для распределения сумм НДС
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).
Под стоимостью в целях настоящего расчета понимается выручка (доход) от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, п.1 ст.153 НК РФ).
Обращаем внимание на введённый с 01.01.2015 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ введены некоторые особенности определения расчёта пропорции, из которых наиболее существенным, по мнению автора, является пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ:
Числитель: выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) (Таблица 1), далее – «Выручка необлагаемая».
Знаменатель: Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).
Формулы:
а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100%
б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а).
Расчет суммы НДС, включаемой в состав расходов
Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), на долю НДС (пп.а) п.3настоящего порядка) и включается в состав расходов проводками:
для производственных предприятий:
Дт 26.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;
для предприятий торговли:
Дт 44.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
Расчет суммы НДС, включаемой в стоимость ТМЦ
Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение:
суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), *
* на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка.
Сумма НДС включается в состав материалов проводками:
Дт 10 Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Расчет суммы НДС, включаемой в состав объектов ОС и НМА
Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками:
Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.
Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» Кт 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.
Книга покупок и декларация
Порядок расчета пропорции изложен в разделе 3.
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, отражается в графе 4 раздела 7 налоговой декларации по НДС.
Проверка
Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям
Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч.
Порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия
Как принять НДС к вычету
Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):
Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:
Условия принятия НДС к вычету
Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.
Принятие НДС к вычету: некоторые особенности
Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).
По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы приняли НДС к вычету. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:
Причины отказа принятия НДС к вычету
Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.
Также в вычете НДС будет отказано, если:
На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:
Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.
Вычет НДС при отсутствии реализации
Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).
Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).
Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей
С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.
Перенос вычета на более поздний период
С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:
Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам
С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какими документами можно подтвердить вычет по НДС:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:
При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):
На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.